Мсфо: сдает ли МСФОобщество с ограниченной возможностью с иностранным капиталом

Мсфо: сдает ли МСФОобщество с ограниченной возможностью с иностранным капиталом

Из нашей статьи вы узнаете:

МСФО, или международные стандарты финансовой отчётности — это свод правил, по которым оформляются документы с результатами хозяйственной деятельности предприятия. В России МСФО начали применяться с 1998 года. В 208-ФЗ указан перечень организаций, которые на сегодняшний день обязаны оформлять отчётность по международным нормам.

Важно: параллельно с отчётностью по МСФО эти организации обязаны вести бухучёт по нормам российского законодательства.

Что такое МСФО

Правила бухгалтерского, налогового и финансового учёта в разных странах не всегда совпадают. Это усложняет международное взаимодействие контрагентов и не даёт бизнесу выходить за пределы одного государства. Поэтому с 1973 года существуют единые стандарты для ведения учёта и подготовки отчётности.

МСФО включает в себя комплекс стандартов, интерпретаций и приложений. Также существуют рекомендации по внедрению и использованию международных правил.

Информацию из отчётности по МСФО используют следующие категории организаций:

  • контрагенты компании, которые могут оценить финансовые показатели до принятия экономических решений;
  • инвесторы, которые принимают решение о вложении средств в действующие проекты;
  • государственные структуры, которые контролируют определённые сферы деятельности.

Использование международных стандартов отчётности гарантирует, что информация в ней полная, объективная и достоверная. Также стандарты и интерпретации содержат правила ведения финансового учёта и рекомендации о том, как следует отражать хозяйственные операции, чтобы это было понятно зарубежным коллегам.

Кто должен сдавать отчётность МСФО

Формировать консолидированную финансовую отчётность по правилам МСФО обязана организация, если она одновременно:

  • контролирует одну или несколько компаний. Такая организация называется материнской, а подконтрольные ей — дочерними. При этом есть исключения, когда материнская компания не обязана составлять консолидированную отчётность по группе;
  • попадает под действие Закона 208-ФЗ.

По закону формировать отчётность по правилам МСФО должны:

  • кредитные организации;
  • страховые организации;
  • негосударственные пенсионные фонды и управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;
  • клиринговые организации;
  • федеральные государственные унитарные предприятия, перечень которых утверждён Правительством РФ;
  • акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждён Правительство РФ;
  • иные организации-эмитенты, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путём их включения в котировальный список.

Также организация может быть обязана сдавать отчётность по МСФО на основании отдельных ФЗ, своих учредительных документов или по собственной инициативе.

Требования 208-ФЗ обязаны соблюдать не только материнские компании, но и организации, которые не образуют группу. Они сдают не консолидированную, а индивидуальную финансовую отчётность по правилам МСФО. И в наименовании такой отчётности слово «консолидированная» не используют.

От отчётности МСФО освобождены некоторые категории налогоплательщиков. В первую очередь это организации государственного сектора.

Не сдаёт отчётность МСФО материнская компания, которая удовлетворяет всем следующим условиям:

  • она сама является дочерней организацией, находится в полной или частичной собственности другой организации. Все собственники, включая тех, кто в иных случаях не имеет права голоса, были проинформированы о том, что материнская организация не будет представлять консолидированную финансовую отчётность, и не возражают против этого;
  • долговые и долевые инструменты материнской организации не обращаются на открытом рынке (на внутренней либо зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки);
  • материнская организация не представляла и не находится в процессе представления своей финансовой отчётности комиссии по ценным бумагам или иному регулирующему органу в целях выпуска инструментов любого класса на открытый рынок;
  • конечная или любая промежуточная материнская организация указанной материнской организации подготавливает финансовую отчётность в соответствии с МСФО. Отчётность доступна для открытого пользования. В этой отчётности дочерние организации консолидируются или оцениваются по справедливой стоимости через прибыль и убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 10.
  • Материнская компания, которая является инвестиционной организацией. Но только если она должна оценивать все свои дочерние организации по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 39.

Материнская организация также может не консолидировать финансовую отчётность, если одновременно отвечает двум условиям:

  • дочерние организации несущественны для отчётности;
  • решение не консолидировать по ним отчётность принято не для того, чтобы исказить показатели финансового положения.

Срок сдачи отчётности МСФО

Годовую консолидированную финансовую отчётность сдают не позднее чем через 120 дней после окончания отчётного года, но до общего собрания акционеров. Перед сдачей информацию из отчётности доводят до сведения всех акционеров.

Промежуточную консолидированную финансовую отчётность сдают не позднее 60 дней после окончания отчётного периода, за который её составили.

Опубликовать отчётность необходимо в течение 30 дней после того, как её представили пользователям.

Из чего состоит отчётность МСФО: список форм

В отчётность по правилам МСФО входят следующие формы:

Отчёт о финансовом положении на дату окончания периода

В нём отражается стоимость активов, обязательств и собственного капитала предприятия на отчётные даты. Это основной отчёт в системе МСФО. Его аналог в российской системе бухучёта — бухгалтерский баланс.

Отчёт о совокупном доходе за период

В этом отчёте содержится величина прибылей, убытков и изменений прочего совокупного дохода за отчётный период.

Составление и представление отчёта о совокупном доходе регулируется МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности». В нём указан минимальный перечень статей доходов и расходов, которые нужно отразить в отчёте.

Предприятие должно их расшифровывать, если это необходимо для понимания его финансовых результатов.

Отчёт об изменениях в капитале за период

В нём отражается величина каждого компонента собственного капитала на отчётные даты и изменение этих компонентов. Составление и представление отчёта об изменениях в капитале регулируется МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности». Структура отчёта включает в себя информацию о собственном капитале на начало периода, операциях за период и размере капитала на конец периода.

Отчёт о движении денежных средств

В этом отчёте отражается поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов за отчётный период. Составление и представление отчёта о движении денежных средств регулируется одноимённым МСФО (IAS) 7. Этот отчёт представляют все предприятия.

  • Примечания к отчётности
  • Примечания состоят из краткого обзора основных принципов учётной политики и прочей пояснительной информации.
  • Согласно МСФО (IAS) 1, в примечаниях должна быть указана следующая информация:
  • раскрытие учётной политики: основы оценки и каждый конкретный вопрос учётной политики, имеющий значение для правильного понимания финансовой отчётности;
  • раскрытие информации по каждому элементу финансовой отчётности в соответствии с МСФО;
  • обеспечение дополнительной информации, которая не представлена в самой финансовой отчётности, но необходима для достоверного представления.

Примечания должны располагаться в том же порядке, что и статьи отчётов, и содержать перекрёстные ссылки. Степень детализации при представлении каждой статьи отчётности зависит от требований каждого МСФО (IFRS), а также от величины и характера статей.

  1. Помимо прочего, в примечаниях указывают сумму дивидендов, предложенных или объявленных до даты утверждения финансовой отчётности, но не признанных в качестве распределения прибыли в пользу собственников в течение отчётного периода, а также соответствующая сумма в расчёте на одну акцию.
  2. Отчёт о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода
  3. Такой отчёт предприятие представляет только в том случае, если оно применяет учётную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчёт статей в своей финансовой отчётности, а также если реклассифицирует статьи в своей финансовой отчётности.

Сдавать отчётность удобнее с веб-сервисом «Астрал Отчёт 5.0». Всегда актуальные формы в редакторе отчётов и подсказки по заполнению помогут избежать ошибок. Работайте с группой компаний в одном окне и переключайтесь между ними даже во время заполнения отчёта.

Инструкция для тех, кто первый раз готовит финансовую отчетность по МСФО :: РБК Pro

Помимо компаний, которые по закону должны сдавать финансовую отчетность по международным стандартам, это могут делать и те, кто использует ее как инструмент для привлечения инвесторов. Антон Ефремов («БДО Юникон») рассказывает о методах подготовки к МСФО

Согласно требованиям законодательства и Международным стандартам аудита (МСА), ответственность за подготовку и достоверное представление финансовой отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и за систему внутреннего контроля несет руководство организации.

Ответственность по надзору за подготовкой финансовой отчетности организации несут лица, отвечающие за корпоративное управление.

Наряду с МСА ответственность руководства и членов совета директоров за финансовую отчетность прописана в законе «Об акционерных обществах» (208-ФЗ) и Кодексе корпоративного управления. Поэтому есть прямой смысл очень внимательно относиться к документам финансовой отчетности, особенно годовой и полугодовой финансовой отчетности по МСФО, а также к аудиту этой отчетности.

Если в организации отсутствует подразделение, ответственное за подготовку финансовой отчетности по МСФО, руководству и членам совета директоров нужно задуматься о:

  • создании такого подразделения;
  • назначении руководителем специалиста, имеющего опыт подготовки финансовой отчетности по МСФО и желательно обладающего сертификатами АССА/CPA/ДипИФР.
Читайте также:  Принять в учредителей ООО иностранного гражданина

Мсфо и рсбу: ключевые различия, требования регуляторов

Обычно выделяют три основных вида отчетности и учетной политики:

  • налоговая отчетность;
  • бухгалтерская отчетность по российским стандартам (РСБУ или ФСБУ);
  • финансовая отчетность в соответствии с МСФО.

Существует также управленческая отчетность, которая, как правило, приближена к финансовой отчетности по МСФО, хотя имеет отличия, связанные с конкретными потребностями акционеров.

Бухгалтерская отчетность по РСБУ (российские стандарты бухгалтерского учета) исторически готовилась в основном для предоставления в налоговые органы, и сейчас она сдается первым делом в налоговую инспекцию даже до проведения ее аудита.

Хотя Правила бухгалтерского учета (ПБУ) и Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) во многом основаны на тех же принципах, что и МСФО, сохраняется принципиальное отличие бухгалтерской отчетности по РСБУ, связанное с тем, что эта отчетность больше нацелена на исполнение обязанностей перед налоговыми органами и регулятором, чем на удовлетворение информационных потребностей инвесторов, контрагентов и других рыночных игроков.

Финансовая отчетность по МСФО считается отчетностью «общего назначения», то есть предназначенной для пользователей, не имеющих возможности требовать от организации отчетность, отвечающую их частным информационным потребностям, как это могут требовать государственные органы.

В Концептуальных основах МСФО прямо указано, что цель финансовой отчетности по МСФО — предоставление финансовой информации, которая является полезной прежде всего для инвесторов (существующих и потенциальных), заимодавцев и прочих кредиторов при принятии ими решений о предоставлении данной организации ресурсов.

Регуляторы и госорганы отнесены к «прочим» и «вторичным» группам пользователей.

Поэтому стандартами МСФО к такой отчетности предъявляются особые требования в части прозрачности, понятности, уместности, правдивого представления, сопоставимости, проверяемости, своевременности, приоритета экономического содержания над юридической формой, и все это — с учетом принципов существенности информации и непрерывности деятельности организации.

Вот перечень основных отличий бухгалтерской отчетности по РСБУ (за исключением кредитных организаций и компаний, перешедших на отраслевые стандарты бухгалтерского учета (ОСБУ):

  • оценка активов, особенно в части справедливой стоимости;
  • расчет резервов под обесценение активов;
  • консолидация дочерних и зависимых компаний;
  • учет финансовой аренды (лизинга) — с принятием ФСБУ 25 «Аренда» в 2021 году данное различие устранится;
  • концепция определения и признания активов и доходов;
  • метод эффективной процентной ставки для признания доходов и расходов;
  • понятие контроля;
  • требования к раскрытию информации, в том числе по операциям со связанными сторонами.

В России компании составляют финансовую отчетность по МСФО как по собственной инициативе, так и по требованиям регуляторов. Федеральный закон от 27 июля 2010 года № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» установил обязанность составления и аудита финансовой отчетности по МСФО для следующих организаций:

  • кредитные организации, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, клиринговые организации;
  • акционерные общества с государственным участием, перечень которых утверждается правительством Российской Федерации;
  • иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

Компании, привлекающие финансирование путем выпуска облигаций или акций, обращающихся на бирже, то есть являющиеся или собирающиеся стать эмитентами, подпадают под действие закона № 208-ФЗ и в соответствии с положением Банка России № 454-П от 30.12.

2014 года «О раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг» обязаны раскрывать годовую и полугодовую финансовую отчетность по МСФО с аудиторским заключением, а при первичном размещении ценных бумаг — финансовую отчетность по МСФО за три последних года в составе Проспекта ценных бумаг.

Если компания заинтересована в раскрытии наиболее полной и понятной широкому кругу пользователей (прежде всего инвесторам) информации о своей деятельности, то независимо от законодательных требований она может готовить консолидированную финансовую отчетность по МСФО и проводить ее аудит. Такая финансовая отчетность вместе с аудиторским заключением от известной и надежной аудиторской организации может быть существенным дополнительным инструментом для привлечения новых клиентов и инвесторов, продвижения позитивной информации о компании.

Особенности первого применения МСФО

Организации, впервые готовящие финансовую отчетность по МСФО, должны руководствоваться требованиями МСФО 1 (IFRS — International Financial Reporting Standard 1) «Первое применение МСФО».

Параграф 1.3 МСФО 1 определяет, что первая отчетность организации, составленная по МСФО, — это финансовая отчетность, в которой организация принимает МСФО путем включения в данную отчетность ясного и безоговорочного заявления о ее соответствии МСФО.

Согласно МСФО (IFRS) 1, организация, впервые применяющая МСФО, должна:

  • определить, какая финансовая отчетность будет первой по МСФО;
  • подготовить вступительный бухгалтерский баланс по МСФО на дату перехода на МСФО;
  • выбрать учетную политику, соответствующую МСФО, и применить ее ретроспективно ко всем периодам, представленным в первой финансовой отчетности по МСФО;
  • применить все МСФО, вступившие в силу на дату первой финансовой отчетности по МСФО;
  • принять решение о применении каких-либо из шести возможных добровольных исключений, освобождающих от ретроспективного применения стандартов;
  • применить три обязательных исключения, когда ретроспективное применение стандартов не разрешается;
  • раскрыть подробно в финансовой отчетности информацию, поясняющую особенности перехода на МСФО.

При подготовке входящего баланса по МСФО (МСФО (IFRS) 1, параграф 10) организация должна:

  • признать все активы и обязательства, признание которых требуется МСФО;
  • не признавать активы и обязательства, признание которых не разрешено МСФО;
  • переклассифицировать статьи отчетности из национальных правил в МСФО;
  • применить МСФО при оценке всех признанных активов и обязательств.

В первой финансовой отчетности по МСФО обязательно приводится выверка капитала и финансового результата на дату перехода на МСФО и на сравнительную отчетную дату.

Выверка между капиталом, представленным в отчетности по прежним правилам, и капиталом по МСФО (МСФО 1.39, а) производится на следующие даты:

  • дату перехода на МСФО;
  • конец последнего периода, представленного в последней годовой отчетности по прежним правилам.

Пример. Дата первой финансовой отчетности по МСФО — 31 декабря 2020 года, дата перехода на МСФО — 1 января 2019 года. Выверка капитала представляется на 1 января 2019 года и на 31 декабря 2019 года.

В этом примере выверка между прибылью и убытками, представленными за последний период в последней годовой отчетности по прежним правилам, и прибылью и убытками по МСФО за тот же период (МСФО 1.39, b) представляется за 2019 год.

Трансформация и подготовка финансовой отчетности по МСФО

Существует три основных метода подготовки финансовой отчетности по МСФО:

  • трансформация;
  • параллельный учет;
  • полуавтоматическая подготовка отчетности по МСФО с использованием единого хранилища данных.

На практике в большинстве случаев используется метод трансформации в MS Excel, когда за основу берется бухгалтерская отчетность по РСБУ и «трансформируется» в МСФО следующим образом.

  1. Перегруппировка счетов бухгалтерского учета по РСБУ в формат МСФО.
  2. Корректировки по переклассификации статей отчетности.
  3. Корректировки по начислениям, оценкам, резервам, списаниям, консолидации, и другие.

Параллельный учет используется, как правило, дочерними компаниями иностранных организаций, а создать единое хранилище данных с возможностью автоматической подготовки разных видов отчетности, в том числе по МСФО, могут позволить себе только очень крупные компании.

Для каждой корректировки, не связанной с перегруппировкой или переклассификацией статей, должен быть отдельный расчет и обоснование. Как правило, достаточно сделать расчеты в MS Excel, но также встречаются сложные инструменты и программы.

Ключевые корректировки при переходе от РСБУ к МСФО включают:

  • оценку активов по справедливой стоимости;
  • признание обесценения финансовых и нефинансовых активов;
  • пересчет выручки в соответствии с принципами признания, требуемыми МСФО;
  • пересчет денежных потоков по эффективным процентным ставкам;
  • консолидацию дочерних и зависимых компаний, и связанные эффекты (гудвил, например).

После проведения трансформации и расчета всех корректировок необходимо подготовить книжку финансовой отчетности по МСФО. Это документ в MS Word объемом до 200 страниц, в котором есть формы отчетности и примечания в виде текста и таблиц.

Существует общепринятый формат, используемый клиентами БДО и крупнейших международных аудиторских компаний. Такой формат привычен для инвесторов и рыночных пользователей, обеспечивает лучшую прозрачность финансовой отчетности по МСФО и большее доверие к ней.

Читайте также:  Родители не могут поделить дом!

Одним из важных вопросов, который иногда недооценивает руководство компаний при решении начинать подготовку финансовой отчетности по МСФО и проводить ее аудит, является выделение адекватных ресурсов для этого проекта. Выделенные сотрудники и квалифицированные специалисты потребуются как для подготовки финансовой отчетности по МСФО, так и для сопровождения аудита этой отчетности.

Вариантов подготовки качественной финансовой отчетности по МСФО может быть два: собственными силами компании и с привлечением внешнего консультанта, обладающего соответствующим опытом, квалификацией и репутацией.

Лучшим вариантом является подготовка финансовой отчетности по МСФО собственными силами. Для этого потребуется квалифицированный сотрудник, имеющий опыт трансформации и подготовки финансовой отчетности по МСФО, желательно с сертификатом АССА/CPA/ДипИФР.

Если такого сотрудника нет в компании, придется пригласить его со стороны. Если компания собирается стать публичной, подготовка отчетности по МСФО будет проводиться не раз в год, а как минимум два раза, а в идеале — ежеквартально, поэтому такой сотрудник будет занят в течение всего года.

Кроме того, в сферу его ответственности может входить ведение управленческой отчетности и сопровождение аудита.

В зависимости от размера компании и сложности ее операций за финансовую отчетность по МСФО может отвечать один человек или отдел/департамент из нескольких сотрудников, возглавляемый квалифицированным специалистом.

Вариант с привлечением внешнего консультанта также рабочий и нередко используется небольшими и средними компаниями.

Плюсы этого варианта — некоторая экономия затрат в первые один-два года, уверенность в качестве получаемого продукта и в применении всех необходимых и свежих требований МСФО в случае привлечения опытного и известного консультанта. Однако в дальнейшем минусы могут перевесить плюсы. Минусами являются:

  • зависимость от внешнего консультанта по срокам подготовки отчетности и ее результатам;
  • недостаточно полное понимание бизнеса компании со стороны внешнего консультанта,
  • дополнительные вопросы от аудиторов, в случае если внешний консультант не удовлетворяет квалификационным требованиям.
  • ,>

В качестве консультанта по подготовке финансовой отчетности по МСФО может выступать и аудитор этой отчетности, если его работа заключается в разъяснении требований МСФО и помощь в трансформации (компиляции) бухгалтерской (финансовой) отчетности из системы РСБУ в финансовую отчетность по МСФО. Такие услуги со стороны аудитора, как правило, не создают угроз для независимости при условии, что аудиторская организация не принимает на себя ответственность за функции руководства аудируемой компании, что на практике и не происходит.

Подготовка отчётности иностранных предприятий по МСФО и российским стандартам | Accountor Group

Автор: Екатерина Гребнёва, главный бухгалтер в Аккаунтор

При составлении годовой отчетности иностранные компании, работающие в России, часто сталкиваются с проблемой установления соответствия между внутренним корпоративным отчетом, выполненным по стандартам МСФО, и отчетом, составленным в соответствии с требованиями законодательства РФ. В зависимости от особенностей ведения бизнеса для решения проблемы могут применяться метод Accruals или использование отчета BRIDGE Report.

Почему существует несоответствие между МСФО и РСБУ?

Дело в том, что международная система финансового учета (МСФО) и российская система бухгалтерского учета (РСБУ) исторически служат различным целям.

Так, финансовый отчет, выполненный по стандартам МСФО, предназначен для анализа экономических показателей предприятия. Его адресатами являются собственники, инвесторы и другие субъекты рынка.

А отчётность в рамках РСБУ, прежде всего, разработана для учреждений государственного контроля (налоговой инспекции, органов статистики и др.).

Основные отличия: сроки сдачи и отражение затрат

Различия в предназначении определяют нюансы составления годовых отчетов в системе МСФО и РСБУ. Основные отличия: сроки сдачи документов и принципы отражения затрат.

Срок формирования корпоративной годовой отчётности (МСФО), принятый в иностранных предприятиях, составляет 5-10 дней с начала нового года. При этом в России бухгалтерская отчетность предприятия за год составляется в течение первых 3 месяцев с начала нового отчетного периода.

Различие сроков объясняется особенностями отражения затрат. В международных стандартах учета применяется принцип соответствия: затраты отображаются в периоде получения дохода. При этом бухгалтер, отражая расходы, понесенные в отчетном году, имеет право самостоятельно определять их размер, полагаясь на личный опыт и статистику.

В РСБУ затраты и доходы устанавливаются только при наличии подтверждения — первичной документации. Это требование не позволяет быстро учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Именно поэтому для составления годового бухгалтерского отчета отводится 3 месяца.

Отличия в принципах формирования отчетности могут привести к расхождению ключевых показателей в отчетах. Эта проблема особенно актуальна для иностранных предприятий, работающих в России.

Как установить соответствие между корпоративной и бухгалтерской отчетностью?

Каждая компания имеет свои особенности, условия ведения бизнеса, а также собственный порядок ведения учета хозяйственно-финансовой деятельности. Поэтому в каждой конкретной ситуации принимаются персональные решения о принципах установления соответствия между отчетами МСФО и РСБУ. В основном используются 2 метода:

  1. Метод условного начисления расходов (Accruals).
  2. Сопоставление двух видов отчетов на основе BRIDGE Report.

Метод Accruals

Accruals — метод условных начислений.

Его суть в том, что бухгалтер при подготовке отчета условно учитывает некоторые расходы, которые имели влияние на финансовый результат, хотя он ещё не получил первичную документацию по этим расходам.

Этот способ позволяет в короткие сроки отразить операции, оказывающие воздействие на финансовый результат именно того периода, в который указанные операции были совершены.

Применение метода Accruals возможно только при соблюдении следующих условий:

У бухгалтера имеются все документы или их проекты с точно определенными основными финансовыми параметрами;
Бухгалтер владеет достаточным объемом информации о хозяйственных операциях и может получить данные из расчета прогнозируемой или запланированной суммы расходов или доходов.

BRIDGE Report

Отчет BRIDGE Report позволяет проанализировать расхождения между данными корпоративного отчета (МСФО) и регламентного (бухгалтерского) отчета по сопоставимым парам P&L (profit & loss) и BS (balance sheet) счетов корпоративного и российского планов счетов. Этот документ содержит перечень причин несоответствия с четкой детализацией расхождений и пояснениями.

Мы в Аккаунтор в подобных случаях используем именно этот метод. Одна из причин – возможность автоматизировать формирование и анализа такого отчёта. Наши IT-специалисты сделали специальную надстройку для программы 1С.

Что в итоге?

Расхождения между отчетами по МСФО и РСБУ могут возникать, но они могут быть минимизированы или устранены за счет своевременного информирования бухгалтера о планируемых или совершенных хозяйственных операциях.

В ином случае, все несоответствия между документами будут учтены и проанализированы при помощи специальных программных средств и профессионального бухгалтера.

Рассмотренные в статье методы позволяют исключить проблему несоответствия между годовыми отчетами МСФО и РСБУ, учитывая особенности деятельности каждой конкретной компании.

Технические вопросы по МСФО

Вопрос 9. На данный момент наша группа компаний представлена отдельными юридически независимыми компаниями, зарегистрированными на физических лиц. Правда ли, что мы не можем составлять отчетность группы по МСФО до тех пор, пока не проведем полную реорганизацию бизнеса с формированием материнской и дочерних компаний?

Не совсем так. Действительно, МСФО не регламентируют процесс составления отчетности в такой ситуации, что, однако, не исключает возможности и даже необходимости формирования отчетности.

Как и в иных случаях, когда МСФО не содержат четких указаний, компания самостоятельно формирует учетную политику, основываясь на требованиях стандартов, Концепции учета (Framework) и иных общепринятых подходов к учету. 

На практике финансовая отчетность таких групп компаний подготавливается не как консолидированная (включающая материнскую и дочерние компании), а как комбинированная отчетность, то есть отчетность, включающая ряд компаний, находящихся под общим контролем группы лиц, поскольку данная группа лиц имеет возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой всех включенных в финансовую отчетность компаний с целью получения выгоды от их деятельности. При подготовке такой комбинированной отчетности обычно предполагается, что ни одна из консолидируемых компаний не имеет возможности определять финансовую и операционную деятельность других компаний группы, за исключением случаев наличия юридического контроля.

Технически юридически несвязанные между собой компании, фактически входящие в группу, консолидируются путем построчного суммирования активов и обязательств, а также статей капитала. Кроме того, все внутригрупповые остатки и операции, а также нереализованная прибыль от таких операций исключаются – как и обычно при составлении консолидированной отчетности.

Иногда ситуация в учете осложняется тем, что в течение отчетных периодов группа продолжает реструктуризироваться, оформляя юридически отношения, которые существовали де-факто.

При отражении в отчетности по МСФО группы компаний факта юридического приобретения компании, которая и до этого фактически находилась под совместным контролем данной группы (или вышестоящей), стандарт IFRS 3 не применяется. Более того, МСФО не регулирует учет таких операций.

На практике обычно применяется метод предшествующей стоимости (predecessor values method), который заключается в следующем.

  • 1) Активы и обязательства приобретенной компании включаются в отчетность группы ретроспективно, начиная с более поздней из дат 1) даты наиболее раннего периода, представленного в отчетности 2) даты получения группой совместного контроля над данной компанией;
  • 2) Активы и обязательства приобретенной компании включаются в отчетность группы по их следующей балансовой стоимости:
  • по балансовой стоимости, по которой они были отражены в составляемой консолидированной отчетности предыдущего собственника;
  • по балансовой стоимости, по которой они были отражены в отдельной отчетности компании (если данная компания ранее не включалась в консолидированную отчетность).

3) Разницы в учетных политиках должны быть элиминированы;

4) Разница между уплаченным вознаграждением и балансовой стоимостью чистых активов приобретенной компании на дату юридического приобретения группой относится на капитал (нераспределенная прибыль либо отдельная статья). Дополнительной деловой репутации не возникает.

Учитывая исторические условия развития бизнеса в России, данный метод применяется при составлении консолидированной отчетности по МСФО многими российскими группами компаний, которым приходится проходить через этот процесс.

В открытом доступе имеются отчетности множества российских организаций (в том числе заверенных компаниями «большой четверки»), составленные по этому принципу.

Более того, известны и случаи размещения подобными российскими группами компаний акций на зарубежных биржах.

Таким образом, отсутствие прозрачной юридической структуры не является препятствием для составления отчетности по МСФО. Однако, безусловно, обычно это повышает риски в глазах иностранных пользователей такой отчетности.

Подробнее о комбинированной отчетности по МСФО см. статью руководителя департамента международной отчетности АКГ «Интерэкспертиза» Антона Каланова в журнале «Финансовый директор» 02/2011

Вопрос 10. Наша материнская компания находится за рубежом, ее аудитор – одна из компаний «большой четверки». Для проведения аудита нашей годовой отчетности и консолидационного пакета они прислали инструкции. Что нам делать с этими инструкциями?

Обычно аудиторы консолидированной отчетности выпускают инструкции локальным аудиторам, проверяющим консолидационные пакеты и отчетности компонентов – дочерних компаний.

Самой компании они не нужны – Вы можете с ними ознакомиться только для того, чтобы понимать требуемые масштабы работы локальных аудиторов.

Желательно показать инструкции аудиторам до заключения договора на аудит, потому что требования несколько отличаются по разным аудиторским компаниям, разным странам, разным клиентам и конкретным аудиторам.

Но обычно требования примерно одинаковые и увеличивают объем работ только на 2-4 дня по сравнению с объемом работ без отчета аудитору материнской компании. А иногда они значительно снижают трудозатраты – когда требуется не аудит, а review или уровень существенности устанавливается на более высоком уровне.

Вопрос 11. Мы задумываемся о первом составлении отчетности по МСФО. Должны ли мы привлекать оценщика?

В соответствии с IFRS 1 при первом применении МСФО организация может, но не обязана, отразить во входящем балансе все или часть своих основных средств по справедливой стоимости. 

Каких именно оценщиков привлекать, лучше всего обсудить с предполагаемыми аудиторами отчетности. Если эти аудиторы – из компаний «большой четверки», то они будут очень пристрастно подходить к кругу допустимых оценщиков. В соответствии со стандартами аудита любой аудитор не может согласиться с данными оценки без проверки и должен тщательно оценить проделанную оценщиками работу.

Такая переоценка возможна только один раз. Если в дальнейшем появится желание переоценить активы, то придется принять модель учета по справедливой стоимости и переоценивать активы достаточно часто (и таким образом, нести больше расходов на профессиональных оценщиков). Поэтому необходимо делать выбор (переоценивать активы или нет) на основании тщательного анализа затрат и выгод.

Основные эффекты переоценки:

  • единовременные затраты на оценщиков;
  • переоценка увеличит величину капитала компании (обычно существенно);
  • переоценка снизит прибыль в отчете о прибылях и убытках (в результате увеличения амортизации) – обычно несущественно, так как срок полезного использования переоцениваемых активов (обычно – недвижимости) высок;
  • часто имеет смысл переоценивать только недвижимость – стоимость многих активов (например, торгового оборудования, вычислительной техники и т.д.), скорее всего, только уменьшится, да и затраты на оценку несопоставимы с эффектом.

Для обоснованного принятия решения Вы можете прислать нам реестр активов с основными их функциональными характеристиками (например, в части недвижимости: с датами постройки, балансовыми стоимостями, площадью, регионом расположения) этой информации обычно достаточно для оценки потенциального эффекта переоценки активов и стоимости этих работ.

Следует иметь в виду также, что иногда определение справедливой стоимости некоторых активов на дату перехода де-факто переходит из разряда добровольного в обязательное.

Например, если стоимость активов по РСБУ не отражает реальной картины и никакими индексациями на гиперинфляцию этого не исправить, если активы получены в уставный капитал, как взнос в имущество, безвозмездно и не сохранились документы, подтверждающие определение стоимости этих активов.

Все это, конечно, справедливо, только если разница стоимости существенна для финансовой отчетности организации.

Все вышеуказанное относится также к незавершенному строительству. Однако параллели с нематериальными активами проводить не следует. IFRS 1 позволяет отражать нематериальные активы компании на дату перехода по справедливой стоимости, только если имеется активный рынок на эти активы, что бывает крайне редко.

Более того, многие нематериальные активы (например, товарные знаки) IAS 38 вообще запрещает признавать на балансе, и они подлежат списанию.

Есть, впрочем, ряд особенностей признания нематериальных активов дочерних компаний, но только в отношении дочерних компаний, приобретенных не у лиц, находящихся под общим контролем.

Подробней об услугах АКГ «Интерэкспертиза» в области оценки для МСФО Вы можете узнать здесь, а если есть какие-то сложности – Вы всегда можете посоветоваться с нами.

Вопрос 12. Правда ли, что для представления отчетности по МСФО требуется трансформация нескольких лет?

С точки зрения самих стандартов (согласно IFRS 1) первая отчетность по МСФО должна включать полноценные данные за два полных финансовых года.

То есть если компания составляет отчетность за 2008 год, то в качестве сравнительных данных баланса, отчета о прибылях и убытка, отчета об изменениях в капитале, отчета о движении денежных средств и данных пояснительной записки приводятся данные за 2007 год.

Для компаний, составляющих отчетность первую отчетность за 2009 год, будет действовать уже новая редакция IFRS 1, требующая раскрытия также данных баланса на дату перехода на МСФО (то есть, 1 января 2008 года – в первой отчетности баланс будет иметь три графы, а не две, как обычно). Но по сути, это незначительно усложняет переход на МСФО, поскольку баланс на дату перехода составлялся и раньше (без этого невозможно составить отчет о прибылях и убытках за сравнительный период), просто не было требования раскрывать его в отчетности.

Вместе с тем, в некоторых случаях возможны требования предоставления и большей информации – например, биржевые регуляторы часто требуют от компаний, впервые размещающих акции, отчетность со сравнительными данными за два года (то есть отчетность составляется за три года).

Кроме того, важно иметь в виду, что Вашей компании не обязательно имеет смысл ожидать, когда пройдет достаточный срок для сбора информации за все два года. Довольно часто компании сначала подготавливают первую отчетность только за один год. Учитывая отступление от МСФО в части ограничения данных, это называется не «отчетность по МСФО», а «предварительная финансовая отчетность» или «предварительная финансовая информация». Она также может предоставляться заинтересованным пользователям, и она также может быть проаудирована (аудиторы выпускают так называемый отчет о выполнении специального аудиторского задания или «special purpose report»). А далее при составлении отчетности за следующий период  будет подготовлена полноценная финансовая отчетность, по которой может быть выпущено полноценное аудиторское заключение.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *