Как выявить фирму-однодневку, не нарушая закон?

Термин “фирма-однодневка” как-то сразу режет слух. Даже у далеких от бизнеса людей всплывают ассоциации с уходом от налогов, серыми схемами и банальным воровством.

А уж предприниматели подавно должны остерегаться нарваться на такое “сотрудничество”.

В сегодняшней статье мы расскажем, как с первого взгляда определить недобросовестного контрагента и избежать неприятностей.

Что такое фирма-однодневка

Это юридическое лицо или ИП, которое создается не для того, чтобы вести бизнес, а для обмана других участников рынка и государства. Чаще всего это именно организации — ООО. У индивидуальных предпринимателей прямая и личная ответственность перед партнерами, поэтому ИП-однодневок меньше. Но тоже хватает.

Обычно однодневки существуют только на бумаге. Они могут регистрироваться с многочисленными нарушениями, вплоть до того, что учредителей и директора уже давно нет в живых. Налоговики признаются сами: у них нет ни прав, ни обязанностей проверять достоверность сведений, предоставленных при регистрации юридического лица. (Письмо ФНС от 11.02.2010)

Итак, однодневка — это фейковая контора, которая не работает и физически не существует. Она создана для того, чтобы незаконным способом получать деньги или другие блага. И создателям такой фирмы, скорее всего, ничего не будет. А вот вам могут сделать атата, если вдруг выяснится что сотрудничаете с таким контрагентом.

Последствия работы с фирмой-однодневкой

Можно лишиться денег

Самый наглый и циничный вариант действия фирм-однодневок. Допустим, вы находите поставщика товаров для интернет-магазина. Отличие e-commerce от классической оффлайн-торговли в том, что вы и ваш поставщик могут находиться на разных концах страны. Лично встретиться нельзя, все переговоры — только по переписке или телефону.

Так вот, вы нашли поставщика из другой области. Подписали с ним договор поставки, сделали предоплату и ждете свой товар. А он не едет. Все мыслимые и немыслимые сроки проходят, а товара нет.

Естественно, вы начинаете звонить и писать поставщику с целью сказать все, что вы о нем думаете. Но только он о вас уже не думает вообще. Телефоны заблокированы, по почте не отвечают, сообщения не доходят.

А сайт по прежнему работает, завлекая все новые и новые жертвы.

На самом деле не было никакого товара, транспортной компании и менеджера. Все это — не больше, чем инсценировка, разыгранная для доверчивых предпринимателей. То есть для вас.

Можно нарваться на проблемы с налоговой

Здесь все куда сложнее. Вы можете даже не знать, что один из ваших проверенных партнеров уходит от налогов и нечестно обналичивает средства при помощи цепочки из фирм-однодневок. Вы спокойно сотрудничаете с ним: заказываете товар или пользуетесь услугами. Как он там выводит деньги и что с налогами — вам неинтересно.

Но в один прекрасный день вас вызывают в ФНС для дачи объяснений по участию в незаконной схеме по уходу от налогов. Вы, конечно, ничего не понимаете: у вас с этим все в порядке.

Оказывается, что во всем виноват ваш контрагент. Видимо, он утратил бдительность и начал орудовать уже по-крупному, не пытаясь хоть как-то прятаться. Вот и попал в поле зрения налоговиков.

И потащил за собой всех, в том числе и вас.

В целом ничего страшного здесь нет. Налоговая попросит объяснить, что к чему, возможно, попросит какие-то бумаги. Если вы докажете (а вы докажете), что не имели к цепи обнала никакого отношения, вас с миром отпустят. Но потратить какое-то количество времени и нервов придется.

Банк может заблокировать расчетный счет

Суть примерно такая же, как и в предыдущем пункте, только контролирующим органом выступает не налоговая, а ваш банк. Дело здесь вот в чем. Центральный банк бдительно следит за тем, чтобы коммерческие банки не проводили подозрительные транзакции.

Любая подозрительная операция — это сигнал о том, что кто-то пытается обналичивать деньги. Государство рьяно борется с такими вещами.

Все предприниматели, работающие по такой организационно-правовой форме, как ООО, прекрасно знают, что снять прибыль со счета юрлица просто так нельзя — нужно заплатить налог на дивиденды.

Налог на дивиденды многим платить не хочется. Некоторые предприниматели придумывают многоходовки, чтобы ничего не отдавать государству. В цепочках таких многоходовок обязательно будут подставные фирмы-однодневки, через которые и проводят сделки. Это нужно, чтобы государство не напало на след интересанта.

В свете нашего вопроса безналичный перевод фирме-однодневке может быть расценен банком как подозрительная транзакция. У любого банка есть служба финансового мониторинга, которая и следит за такими вещами.

Если вы каким-то образом оказались вовлечены в такую цепочку — заблокировать могут именно ваш счет.

Даже если именно ваш перевод абсолютно белый, само участие в цепочке не есть хорошо: банк сначала заблокирует счет, а потом будет разбираться.

Варианты проблем при работе с фирмами-однодневками можно перечислять до бесконечности, но даже приведенных примеров хватит для того, чтобы понять: ни к чему хорошему это не приведет. Подставные фирмы — это паразиты экономики и с этим явлением нужно бороться, в том числе и вам. Но для этого фейковую контору нужно сначала распознать. Давайте разбираться, как это сделать.

Признаки фирмы-однодневки

Ни один из признаков, которые мы перечислим ниже, не говорит стопроцентно о том, что контора подставная. Однако если ваш контрагент попадает сразу под несколько критериев — это повод задуматься. Итак, признаки фирм-однодневок.

Юридический адрес массовой регистрации

У каждого ООО есть юридический адрес, по которому оно зарегистрировано. Это может быть квартира, офис или цех — неважно.

Важно то, что это объект недвижимого имущества, находящийся в аренде или собственности юридического лица.

Есть ситуации, когда в одном и том же офисе по одному и тому же адресу зарегистрировано несколько десятков компаний. Это и есть адрес массовой регистрации. Законом такое не запрещено.

Однако если у вашего контрагента в качестве юридического указан один из таких адресов — это первый признак однодневки. Не все компании, имеющие адрес массовой регистрации — однодневки, но все однодневки имеют адрес массовой регистрации. Проверить юридический адрес вашего контрагента проще простого — для этих целей есть специальный сервис на сайте налоговой.

Признаки фирмы-однодневки

В 2017 году почти в три раза снизилось число компаний, прекративших работу из-за реорганизации. А годом ранее из ЕГРЮЛ убыли более 780 000 компаний. Таков результат зачистки ЕГРЮЛ от фирм-однодневок, которую затеяла ФНС. Налоговики начали проверять достоверность данных в реестре, и под подозрение стали попадать прежде всего компании, участвующие в реорганизации в период проверки.

По данным ФНС, доля компаний с признаками фиктивности за 2017 год снизилась на 45% по сравнению с 2016 годом. Однако до конца проблема фирм-однодневок не решена. Поэтому добросовестным организациям по-прежнему следует проявлять должную осмотрительность при выборе контрагента и исключать случаи сотрудничества с подозрительными компаниями.

Что такое фирма-однодневка?

Фирма-однодневка — это юрлицо, не обладающее фактической самостоятельностью, созданное без цели ведения предпринимательской деятельности, как правило, не представляющее налоговую отчетность, зарегистрированное по адресу массовой регистрации и т.д. Такое определение приводится в Письме ФНС РФ от 11.02.2010 N 3-7-07/84.

Суть схемы с участием фирм-однодневок довольно проста: они просто искусственно включаются в цепочку хозяйственных связей, при этом налогоплательщик и фирма-однодневка совершают согласованные противоправные действия для достижения определенной цели.  

«Регистрирующий (налоговый) орган до сих пор не наделен ни полномочиями, ни обязанностями по проверке достоверности представляемых на регистрацию юридического лица документов», — говорится в письме ФНС. Следовательно, ни один налогоплательщик не застрахован от того, что при проведении проверки налоговые органы не найдут в числе его контрагентов фирмы-однодневки.

В Письме ФНС РФ от 03.08.2016 N ГД-4-14/14126@, сообщая о проведении работы в отношении юрлиц, зарегистрированных после 1 августа 2016 года и имеющих признаки недостоверности, налоговики приводят перечень признаков, которые могут свидетельствовать о недостоверности указанных сведений в ЕГРЮЛ:

• лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени юрлица, в том числе управляющая организация, выступает в качестве таковых в значительном количестве иных юридических лиц;
• участники юридического лица являются таковыми в значительном количестве иных юридических лиц;
• адрес юридического лица, указанный в ЕГРЮЛ, является адресом значительного количества иных юридических лиц;
• лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени юридического лица (в том числе от имени управляющей организации), является физическое лицо, в отношении которого имеется вступившее в силу постановление по делу об административном правонарушении, в соответствии с которым указанному лицу назначено административное наказание в виде дисквалификации, и срок, на который она установлена, не истек;
• в отношении лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, имеется информация о его смерти.

В Приказе ФНС РФ от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ налоговики приводят 12 критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, часть которых может сигнализировать именно о фирме-однодневке:  

1. налоговая нагрузка ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли;
2. в бухгалтерской или налоговой отчетности отражены убытки на протяжении нескольких налоговых периодов;
3. в налоговой отчетности отражены значительные суммы налоговых вычетов за определенный период;
4. опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг);
5. среднемесячная заработная плата на одного работника ниже среднего уровня по рынку;
6. неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять специальные налоговые режимы;
7. отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год;
8. построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели);
9. непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности, непредставление налоговому органу запрашиваемых документов, наличие информации об их уничтожении, порче и т.п.;
10. неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами);
11. значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности;
12. ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

В Письме ФНС РФ от 24.06.2016 N ЕД-19-15/104 рекомендует при оценке налоговых рисков обращать внимание на следующие признаки:

• отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента (его представителя), копий документа, удостоверяющего его личность;
• отсутствие информации о фактическом месте нахождения контрагента, производственных и (или) торговых площадей;
• отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ;
• отсутствие очевидных свидетельств возможности реального выполнения контрагентом условий договора;
• наличие обоснованных сомнений в возможности реального выполнения контрагентом условий договора с учетом времени, необходимого на доставку или производство товара, выполнение работ или оказание услуг.

Кроме того, признаки фирм-однодневок постоянно вскрываются в процессе судебной практики:

• минимальный размер уставного капитала (в совокупности с другими признаками может указывать на фирму-однодневку, однако сам по себе не является фактором риска);
• массовый адрес регистрации, по которому зарегистрировано много налогоплательщиков;
• отчетность не сдается либо сдается с нулевыми показателями;
• отсутствие штата персонала (в зависимости от сферы деятельности может действительно свидетельствовать о неблагонадежности контрагента);
• отсутствие материальных и административных ресурсов;
• подозрительные хозяйственные операции;
• должностные лица, не имеющие отношения к деятельности организаций;
• подписание документов неустановленными лицами;
• дата регистрации организации близка к дате совершения сомнительной сделки;
• невыполнение требований налоговых органов о представлении документов;
• отсутствие упоминаний

Как не пострадать от фирмы-однодневки  

Прежде всего, перед заключением сделки необходимо запросить у контрагента копии учредительных документов, свидетельства о регистрации в ЕГРЮЛ, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, необходимые лицензии, приказы, подтверждающих право руководителя подписывать документы, информацию о том, не привлекался ли он к налоговой или административной ответственности.

Также существует ряд сервисов, которые позволяют отследить тревожные признаки. Большую работу в этом направлении ведет ФНС, предоставляя добросовестным налогоплательщикам различные онлайн-продукты, с помощью которых можно проверять контрагентов:

Однако контрагента важно проверять не только на стадии заключения договора, но и в дальнейшем. В сервисе Контур.Фокус есть опция «Наблюдение», которая позволяет отслеживать до 1000 компаний.

В компании в любой момент могут измениться данные, например, поменяться руководитель, учредители, адрес, появиться сообщение о банкротстве, исполнительном производстве, арбитраже. Узнав об этим изменениях, Контур.

Фокус вышлет уведомление на электронную почту.

Получайте все данные о контрагенте в один клик

Узнать больше

Все самое интересное о бизнесе — на нашем канале в Telegram. Присоединяйтесь! 

Признаки, по которым вашу компанию точно признают однодневкой

Главное налоговое ведомство страны опубликовало критерии для выявления компаний и индивидуальных предпринимателей, бизнес которых оформлен лишь на бумаге (то есть фактически не существует), а их отчетные документы (декларации) подписывают подставные лица. Такой схемой пользуются «обнальщики». Контролерам поручено организовать мероприятия налогового контроля, направленные на превентивное исключение подобных фактов в отношении налогоплательщиков.

Итак, речь идет о письме ФНС России от 10.07.2018 № ЕД-4-15/13247 «О профилактике нарушений налогового законодательства». Полагаем, читателям небезынтересны основные моменты этого послания.

К ведению финансово-хозяйственной деятельности, возможно, непричастен

В письме перечислены признаки, на которые инспекция будет обращать особое внимание при проверке налоговых деклараций. Если они обнаружатся, налогоплательщика могут заподозрить в том, что он не ведет реальную деятельность или декларации подписывают неуполномоченные либо неустановленные лица.

В числе таких признаков ФНС называет:

• представление уточненных налоговых деклараций с ошибочным порядковым номером корректировки;
• уклонение от явки на проведение допросов (более двух раз) руководителей юридического лица, индивидуальных предпринимателей;
• присутствие представителей (адвокатов) при проводимых допросах;
• непроживание руководителя компании, индивидуальных предпринимателей по месту регистрации;
• ненахождение организации по месту ее регистрации;
• представление интересов налогоплательщика доверенным лицом, зарегистрированным (проживающим) в другом субъекте РФ;
• вновь созданные организации (созданы или зарегистрированы в 2017 году);
• представление на протяжении нескольких предыдущих отчетных (налоговых) периодов «нулевой» отчетности;
• приближение суммы доходов, отражаемой в налоговых декларациях, к сумме расходов;
• удельный вес вычетов по НДС более 98 %;
• отсутствие договоров аренды с собственниками помещений;
• среднесписочная численность один человек (либо отсутствие работников);
• отсутствие доходов у руководителей организации, в том числе от организации, руководителями которой они являются;
• смена места постановки на учет;
• смена руководителя организации с внесением соответствующих сведений незадолго до представления отчетности;
• отсутствие расчетного счета в течение трех месяцев с даты создания (регистрации) организации;
• закрытые расчетные счета;
• открытие (закрытие) множества расчетных счетов (более десяти);
• транзитный характер движения денежных средств по расчетным счетам;
• расчетные счета в банках не по месту регистрации организации;
• установленное обналичивание денежных средств, неустранение расхождений предыдущих периодов;
• наличие в ЕГРЮЛ информации о недостоверности сведений об адресе, руководителе, учредителе организации, руководитель (учредитель) – нерезидент РФ и т. д.

 

А теперь пробежимся по названным признакам и рассмотрим их немного подробнее (для простоты будем упоминать лишь юридических лиц).

Представлена «уточненка» с некорректным номером

В силу п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик, обнаруживший в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате, обязан внести необходимые изменения и представить уточненную налоговую декларацию в установленном порядке.

Все «уточненки» нумеруют в хронологической последовательности: 1, 2, 3 и т. д., каждая последующая скорректированная декларация отменяет предыдущую. Как правило, бухгалтер (в реальных компаниях) легко ориентируется, какая корректировка произведена.

Иначе могут обстоять дела в сомнительных фирмах, а хаотичная нумерация деклараций обязательно вызовет подозрения у контролеров.

На допрос не пришел

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие‑либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля. Порядок получения показаний регламентирован ст. 90 НК РФ.

В качестве свидетелей для дачи показаний п. 1 нормы называет любых физических лиц, которым известны какие‑либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

К ним относятся работники налогоплательщика, руководители, учредители организации, а также должностные лица контрагентов и организаций, взаимозависимых с проверяемым лицом.

Но это мероприятие проводится не всегда (в большинстве случаев контролеры запрашивают письменные пояснения по какому‑либо вопросу), а только при серьезных расхождениях. Тогда‑то налоговый орган и может вызвать на допрос директора компании, а если тот не придет, его вызовут повторно (и не раз, если потребуется).

Подчеркнем, причины неявки на допрос могут быть разные, уважительные в том числе (например, нахождение на больничном), – их легко пояснить. Подозрения у проверяющих вызовет именно уклонение от допроса.

Адвокат под запретом?

Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через уполномоченного представителя (п. 1 ст. 26 НК РФ). Однако участие представителя не освобождает от обязанностей, в отношении которых преду- смотрено личное (самостоятельное) исполнение, – например, дачу показаний и пояснений представителю не передоверяют.

На это обращено внимание в Решении ФНСРоссии от 11.04.2018 № СА-3-9/2269@: работник имеет право воспользоваться юридической помощью при даче пояснений в качестве свидетеля, но не может заменять себя на иное лицо, в том числе на представителя по доверенности.

Допрос представителя (адвоката) вместо свидетеля является недопустимым вне зависимости от наличия у первого доверенности, предусматривающей такие полномочия.

Вместе с тем присутствие адвоката само по себе никакой беды предвещать не должно (данный признак был воспринят неодобрительно, о чем свидетельствует, среди прочего, обращение президента Федеральной палаты адвокатов Ю. С.

 Пилипенко к руководителю ФНС М. В. Мишустину с просьбой скорректировать письмо).

К сведению

В обращении отмечается, что, поскольку письмо ФНС предназначено широкому кругу госорганов и их должностных лиц, носит инструктивный характер и направлено на неоднократное применение, оно приобретает нормативные свойства (Постановление КС РФ от 31.03.

2015 № 6‑П), а его положение в части признания факта получения квалифицированной юридической помощи представителя (адвоката) признаком недобросовестности налогоплательщиков становится поводом для обращения с жалобами в суд неограниченного круга лиц, чье конституционное право на квалифицированную юридическую помощь попирается подобным образом, так как может привести к массовому нарушению прав налогоплательщиков и допрашиваемых лиц, а также к воспрепятствованию участию адвокатов в допросе.

https://www.youtube.com/watch?v=m_e-iH5Jb4U\u0026t=100s

Подозрения может вызвать лишь молчание директора (когда на вопросы об обороте компании, сумме уплаченного НДС и т. п., порой даже на самые элементарные, например о местонахождении офиса, он не знает ответа), приведшего с собой адвоката. Понятное дело, налоговики сочтут, что директор – подставное лицо, которое декларации не подписывает.

Доверенность выдана представителю в другом регионе

Тот факт, что интересы налогоплательщика защищает доверенное лицо, зарегистрированное (проживающее) в другом субъекте РФ, сам по себе ни о чем не говорит (у организации, например, могут быть филиалы по всей стране).

Но очень часто «обнальщики» создают фирмы на лиц из других регионов, регистрируя их на массовые адреса. Причем данные лица могут и не знать, что происходит с якобы их компанией.

В сочетании с другими признаками это вызовет подозрения у инспекторов.

По месту регистрации не проживаем

Налоговый оран должен быть в курсе, где найти руководителя организации: на его адрес могут посылать письма с запросом пояснений, сообщения о проверках и повестки на допрос и пр.).

Добросовестный налогоплательщик, не проживающий по месту регистрации (что, кстати, никоим образом не должно вызывать подозрения контролеров), всегда может указать, как с ним связаться.

Другое дело, если директор прописан по одному адресу, проживает по другому (скорее даже в другом регионе), кто‑то сдает за него декларации и распоряжается счетом, а на запросы инспекторов директор при этом не отвечает. Не подозрительно? Конечно, подозрительно.

По адресу регистрации компания отсутствует

Этот признак не нов, и о том, что он является поводом для исключения из реестра, кто‑то знает не понаслышке.К сведению

С 01.09.

2017 юридическое лицо, в отношении которого в ЕГРЮЛ содержится запись о недостоверности сведений, если с момента внесения таких сведений истекли шесть месяцев, может быть исключено из ЕГРЮЛ на основании решения регистрирующего органа (пп. «б» п. 5 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.

2001 № 129‑ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», Письмо Минфина России от 26.06.2018 № 03‑12‑13/43960).

Но вряд ли налоговиков заинтересует компания, если та, даже не работая по адресу регистрации, всегда отвечает на запросы, платит налоги, вовремя отчитывается.

Молодая организация – еще не повод для особого контроля

Зарегистрировать фирму не проблема (чем, собственно, всегда и пользуются «обнальщики»). Налоговики старательно работают над тем, чтобы выявлять компании, сообщающие о себе недостоверные сведения, и массово исключают их из реестра.

Понятно, что злоумышленников это не останавливает, они вновь создают лжекомпании. Именно поэтому организация, только начавшая работу, у контролеров может оказаться на особом счету.

Но (!) только в том случае, если будут присутствовать и другие признаки (сама по себе «молодость» юридического лица подозрений вызывать не должна).

«Нулевая» отчетность, доход = расход, весь НДС – к вычету

Если компания отчитывается по нулям, причем несколько кварталов кряду, для налоговиков это повод провести дополнительную проверку.

Почему? Потому что (как рассуждают контролеры) можно сдавать нулевые декларации, получая при этом миллионную выручку, а потом снять средства со счета, не платить налоги и бросить компанию (что характерно для однодневок).

Стоит перепроверить…

Повышенно бдительны налоговики будут и в ситуации, когда у компании доходы почти равны расходам, а весь НДС она принимает к вычету.

Договор аренды с собственником отсутствует

Нереальная, работающая только на бумаге компания (в отличие от настоящей, действующей организации) договор аренды не заключает, она просто покупает юридический адрес. Поэтому отсутствие договора аренды вызовет дополнительные вопросы. Хорошо, если компания сможет на них ответить.

Если сотрудников немного

Компании сдают в налоговую инспекцию сведения о среднесписочной численности.

Количество работников – дело самой компании; если она малочисленная, это не повод автоматически считать ее «обнальщиком» (понадобится совокупность перечисленных выше признаков).

Но если в компании один сотрудник (а то их и вовсе нет), при этом у нее миллионные обороты (причем с НДС), у контролеров появится повод для размышлений.

Расчетные счета и транзитные операции

Статьей 86 НК РФ установлена обязанность банков сообщать в налоговые органы об открытии или закрытии счетов, об изменении реквизитов счетов организаций (индивидуальных предпринимателей).

Налоговики также располагают информацией о движении средств по счету (благодаря проверке деклараций, запросам «камеральщиков» в банк о предоставлении выписки).

Порой им кажется подозрительным, что у компании спустя несколько месяцев со дня регистрации так и отсутствует расчетный счет, или закрыты все счета, или их несколько десятков – то закрывающихся, то открывающихся.

Подобные обстоятельства (если компания платит налоги, взносы и вовремя сдает отчетность) сами по себе к неприятностям не приведут. А вот в противном случае есть о чем волноваться. Как и при транзитных операциях по счету.

Так, если приходящие на счет деньги буквально сразу (в течение одного-двух дней) выводятся оттуда, причем эти операции постоянные, ждите повышенного внимания – не только налоговиков, но и банка.

Изменилось место постановки на учет, компанию возглавил новый директор

Инспекторы могут зацепиться и за случаи, когда компания часто меняет место постановки на учет и незадолго до сдачи отчетности у нее происходит смена директора. Казалось бы, что здесь такого? Законом не запрещено.

Но так иногда делают фирмы-однодневки: в одной инспекции они сдают нулевые декларации, затем меняют ее, назначают (перед сдачей отчетности) другого директора (чтобы повесить на него долги и штрафы).

А ведь это схема «обнальщиков», и она хорошо знакома налоговикам, которые пытаются с ней бороться.

Бизнес под подозрением: что делать?

Итак, если перечисленные выше признаки найдутся (обращаем внимание, речь идет об их сочетании, а не наличии одного из них), налоговая будет проводить дополнительные мероприятия для контроля. Возможные мероприятия перечислены в НК РФ, а также в рассматриваемом письме.

Допрос

На допрос вызывают руководителя «юрика».

• Перед налоговиками будут стоять задачи:
• – проверить полномочия лиц (в том числе выдавших доверенности);
• – установить причастность (непричастность) лиц к ведению финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, подписанию налоговых деклараций, выдаче соответствующих доверенностей, получению сертификатов ключей электронных подписей.
• При этом в ходе допроса они будут устанавливать указанные выше обстоятельства в отношении всех организаций, в которых лицо является руководителем (учредителем).

Другие мероприятия

В случае необходимости инспекторы продолжат проводить мероприятия налогового контроля:

• осмотр помещений по адресу юридического лица в пределах места нахождения юридического лица в целях проверки достоверности сведений об адресе, внесенном в ЕГРЮЛ;
• истребование в соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК РФ у банков документов (информации) в целях установления и проверки полномочий лиц, обратившихся для открытия счета, а также проверки полномочий лиц, указанных в карточке, на распоряжение средствами, находящимися на счете, при заключении договора банковского счета;
• истребование на основании п. 2 ст. 93.1 НК РФ документов (информации) у удостоверяющего центра с целью установления и проверки полномочий лиц, обратившихся за получением сертификатов ключей проверки электронных подписей, а также получения информации о результатах проверки удостоверяющим центром исполнения лицом положений, установленных Федеральным законом от 06.04.2011 № 63‑ФЗ «Об электронной подписи»;
• экспертизу документов, а также информации на машинных носителях (почерковедческая, автороведческая, технико-криминалистическая) в соответствии с п. 1 ст. 95 НК РФ в целях исключения фактов представления фиктивных документов, проверки достоверности подписей лиц (руководителя юридического лица, индивидуального предпринимателя, иных лиц).

Что и требовалось доказать

Допустим, после всех этих проверок найдутся доказательства, свидетельствующие о том, что отчетность «липовая» и подписана неуполномоченным лицом. Тогда налоговый орган пришлет уведомление о признании налоговой декларации недействительной и ее аннулировании (в срок не позднее пяти рабочих дней с момента аннулирования). То есть НДС не возместят, а убыток не признают.

После представления налогоплательщиком налоговых деклараций по НДС и по налогу на прибыль организаций при установлении по результатам мероприятий налогового контроля совокупности фактов, свидетельствующих о нарушении налогоплательщиком требований, установленных п. 5 ст.

 80 НК РФ, территориальный налоговый орган может инициировать процедуру аннулирования таких налоговых деклараций.

Поскольку будет считаться, что декларации вообще не было, через некоторое время заблокируют все счета в банках.

А еще в дереве связей между разными фирмами (налоговая составляет его в специальной программе и видит, кто с кем работает) появится отметка, что в цепочке есть аннулированная налоговая декларация.

Соответственно, возникнет и повод присмотреться ко всей цепочке, чтобы найти в ней не только «обнальщиков», но и тех, кто пользуется такими услугами.

* * *

Мы рассмотрели письмо ФНС России № ЕД-4-15/13247, в котором перечислены случаи, когда налоговые декларации можно считать недостоверными, а компании – нарушителями.

Исходя из текста письма для аннулирования налоговых деклараций инспекторам нужно наличие ряда признаков, а отзыву налоговых деклараций должна предшествовать прописанная в законе юридическая процедура, состоящая из нескольких мероприятий.

Отметим также: перечень оснований для аннулирования налоговых деклараций открытый, а это значит, что на практике найдутся и иные критерии.

И еще один момент. Положения рассматриваемого письма не подлежат применению в отношении налоговых деклараций, по которым срок камеральной налоговой проверки завершен. 

Как ФНС определяет фирму-однодневку или «техническую» компанию

Если в результате проверки обнаружится, что поставщик – фирма-однодневка, дело может дойти до суда. ФНС утвердила пошаговую инструкцию для решения проблем со статусами компаний.

Рассмотрим подробнее, в каких случаях организации удастся избежать санкций и штрафов, а когда придётся иметь дело с доначислениями.

Основные моменты ст. 54.1 НК РФ

Уменьшение налоговой базы допускается при 3 основных условиях:

1. Отчётность содержит полную информацию о деятельности организации.
2. Поставщик, указанный в договоре, совпадает с реальным исполнителем. Если обязанности выполнил другой контрагент, это должно быть оформлено документально.
3. Операция совершена без умышленного снижения налоговых платежей.

ФНС утвердила пять обязательных тестов, чтобы выявить незаконное сотрудничество с «техническими» компаниями (фирмами-однодневками).

Проверка реальности операций

• Реальна ли операция, исполнил ли контрагент все обязанности по договору – первое, что проверяет налоговая в сделке двух организаций.
• Тест провален: компания лишается права на снижение дохода с помощью налогового вычета по НДС.
• Тест сдан: проверка продолжается по следующим тестам.

Проверка нанесения ущерба бюджету

ФНС не даёт чётких разъяснений. Ст. 54.1. НК РФ применяется, когда бюджету нанесён ущерб из-за неуплаты налога. Такое обстоятельство считается серьёзным основанием для отмены налогового вычета по НДС.

Тест провален: налоговая проводит иные тесты.

Проверка исполнения обязательства по сделке надлежащим лицом

ФНС проводит тест, чтобы выявить формальные договоры компаний, когда обязанности по договору выполняет другой контрагент.

Критерии оценки спорной организации:

• адрес (местоположение) фирмы во время рассматриваемой операции
• наличие достаточных ресурсов у контрагента – сотрудники, оборудование, транспорт и др.
• реальная возможность исполнить обязательства по договору при учёте имеющихся ресурсов
• при передаче обязанностей другому субъекту – наличие оснований для этого
• совпадение сделки с профилем предыдущих операций организации

ФНС должна доказать не только статус «технической» компании, но и умышленные действия субъекта для незаконного снижения налогов.

Независимо от результата ФНС обязана провести другие тесты.

Проверка наличия умышленных действий налогоплательщика

Если проверяющие обнаружили, что к выполнению обязательств по договору причастна организация с характерными признаками фирмы-однодневки, необходимо выяснить, участвовал ли налогоплательщик в незаконных действиях.

Что может вызвать подозрение у ИФНС:

• документооборот нетипичный, с ошибками, отсутствуют части документов
• применяются одни и те же IP-адреса
• прибыль расходуется на потребности налогоплательщика
• несовпадение реального исполнителя с документами, которые подписаны «технической» компанией
• обнаружена печать «технической» компании при обыске организации
• работники фирмы-однодневки не находились на рабочем месте при предоставлении услуг налогоплательщику

Тест сдан (т.е. организация просто проявила неосторожность): ФНС должна это доказать и провести следующий тест.

Тест провален:

• если налогоплательщик доказал фактическое исполнение этой операции другим лицом, вычет по НДС рассчитывается по реальному исполнению операции
• если компания не предоставила такие документы, она не сможет использовать налоговый вычет по НДС.

Проверка должной коммерческой осмотрительности

Тест нужен, чтобы выяснить, хорошо ли налогоплательщик проверил поставщика.

Признаки, подтверждающие, что организация намеренно сотрудничала с ненадлежащим контрагентом:

• организация не знает, где находится офис поставщика
• поставщика не проверили на официальном сайте ФНС или в специальных сервисах
• в договоре указаны нетипичные условия
• сотрудники компании отказываются называть имена работников со стороны контрагента
• организация не может предоставить полный объём документов по операции
• не сходятся данные в бумагах
• организация не требует долг у фиктивного поставщика, хотя он не выполнил свои обязательства по договору

Чтобы не попасть под проверки ФНС и снизить потенциальные риски для бизнеса, нужно внимательно проверять по всем перечисленным критериям не только новых поставщиков, но и тех, с кем давно сотрудничаете. Для этого запросите данные у ФНС, выписку из ЕГРН, информацию о предъявленных судебных исках, проверьте список обанкротившихся компаний, оцените баланс и другие финансовые показатели деятельности.

Примеры действий проверяющих

Пример 1: Сумма контракта превышает 200 млн рублей

Организация заключила договор на продажу промышленного весового оборудования с крупным заказчиком.

Незаконность сделки доказали следующим образом:

1. Выявили явные признаки «технической» компании у поставщика: транзитные операции, налоги начислены в минимальных суммах, обналичивание денег.
2. Нашли настоящих поставщиков оборудования.
3. Проверяемая компания – подрядчик в цепочке субподрядчиков.
4. Нашли документы, принадлежащие фирмам-однодневкам.
5. Выявили, что после сделки деньги выводили на счета директора и его сотрудников.

Пример 2: Сумма контракта превышает 100 млн рублей

Организация заключила договор на продажу дверной фурнитуры.

Незаконность сделки доказали следующим образом:

1. Выявили, что налогоплательщик являлся поставщиком и лично поставлял продукцию.
2. Поставщик не предоставил товарные накладные и сертификат качества на поставляемый товар.
3. Установили связь между компанией и её партнёрами: работники партнёра подчинялись директору компании, через них выводили наличные деньги.

Фирма-однодневка. Признаки и ответственность за создание

Одной из главных функций ФНС является отслеживание налоговых платежей, их полноты и своевременности. На этом фоне ярыми нарушителями налогового законодательства являются «фирмы-однодневки», учредители которых за ее создание подлежат уголовной ответственности. Более 20 лет с ними ведется активная борьба, но актуальность проблемы по-прежнему сохраняется.

Признаки фирмы-однодневки: как проверить партнера?

Какую фирму называют однодневкой и почему

• Как такового точного определения термину «фирма-однодневка» в российском законодательстве не существует. Но если постараться передать его основный смысл, то звучать это будет примерно так:
• Фирма-однодневка – это некое юридическое лицо, созданное на короткое время для совершения фиктивной сделки с последующим получением необоснованной налоговой выгоды, либо для отмывания денег, за которое можно получить уголовное наказание.
• Схем работы фирм-однодневок довольно много, но самые элементарные выглядят следующим образом:

1. Компания, реально осуществляющая хозяйственную деятельность, заключает договор с «однодневкой» на поставку товаров и/или на выполнение работ/услуг, после чего переводит ей сумму, указанную в договоре, включая НДС.

   Исполнитель получает деньги, обналичивает их и возвращает заказчику с вычетом своей комиссии. При этом заказчик оформляет необходимые платежные поручения и получает от исполнителя акт о выполненных работах либо товарную накладную. Разумеется, услуги не будут выполнены, и товар не будет получен.

   Но на основании документов все проведенные операции будут отражены в бухгалтерских проводках и учтены при расчете налогов. В результате, с помощью «подставной» организации создаются фиктивные расходы, снижающие налоговую базу для определения налога на прибыль.

Вопрос: Правомерны ли действия налогового органа, доначислившего организации НДС и налог на прибыль на основании того, что на момент проведения выездной налоговой проверки контрагент соответствует признакам фирмы-однодневки (номинальный директор, массовый адрес регистрации и т.п.), но на момент заключения и исполнения сделки контрагент был реальным?
Посмотреть ответ

2. По другой схеме «белая» фирма продает свой товар «подставной» по цене с самой низкой наценкой, практически равной себестоимости. «Подставная» же перепродает с хорошей накруткой другой фирме, которая реализует товар конечному потребителю (ее расходы повышаются, увеличивается вычет по НДС). Как следствие, на «фирму-однодневку» приходится основная налоговая нагрузка, а производитель и конечный реализатор платят минимальные налоги.

Налоговые риски при работе с фирмами-«однодневками»

Несмотря на название, фирма-однодневка живет дольше одного дня. В некоторых случаях ее создают для заключения одной крупной сделки (как, например, взятие кредита), после свершения которой ее бросают или ликвидируют незаконным путем. В других случаях их жизненный цикл составляет 1-2 года, пока не начнутся выездные налоговые и аудиторские проверки.

Вопрос: Является ли приобретение товара у фирмы-«однодневки» признаком получения необоснованной налоговой выгоды по НДС (недобросовестности) (ст. ст. 54.1, 171 НК РФ)?
Посмотреть ответ

«Однодневка» не ведет хозяйственной деятельности, у нее нет материальных ресурсов. Она уклоняется от налогов, но дает клиентам возможность получения налоговых вычетов.

Фактически у нее отсутствуют учредители, прописанные в Учредительном договоре. Отсутствует теневое лицо, которое могло бы управлять организацией.

По сути, фирма существует лишь на бумаге и при этом не связана с производственным процессом.

СПРАВКА: известно, что имеются специальные магазины, где можно приобрести «фирму-однодневку». Причем в зависимости от бюджета клиента «качество товара» предлагают разное, но с необходимым пакетом документов и под юрисдикцией нужного государства.

Признаки, отличающие фирму-однодневку

Налоговыми/правоохранительными органами определены основные отличительные признаки «подставных» фирм:

• Отсутствие сведений о предприятии в ЕГРЮЛ, ЕГРИП (налоговые начали более тщательно их проверять).
• «Массовый» адрес регистрации фирмы, то есть по одному адресу зарегистрировано более 10 предпринимателей.
• «Массовый» учредитель, создавший более 10 компаний.
• Номинальный учредитель фирмы, который является директором только на бумаге. Чаще всего это нарко/алкоголезависимые лица, БОМЖи и студенты.
• Отсутствие предприятия по месту регистрации.
• Транзитный характер денежных потоков.
• Отсутствие фактического адреса фирмы, информации о складских и производственных помещениях.
• Отсутствие основных средств, транспорта, персонала.
• Отсутствие личных контактов учредителя (участника) фирмы, а также подтверждающих его личность документов.
• Отсутствие документов подтверждения полномочий руководителя фирмы или его представителя.
• Отсутствие бухгалтерской/налоговой отчетности, либо сдача минимальной или «нулевой» отчетности.
• Отсутствие лицензий, дающих право осуществления декларируемой деятельности.
• Транзитный характер денежных потоков.
• Регистрация фирмы по недействительному паспорту.
• Минимальный уставный капитал, внесенный не в денежном, а в имущественном виде.
• Отсутствие точного почтового адреса.
• Поверхностное (шаблонное) оформление Устава и договоров с контрагентами.
• Отсутствие прямых контактов и переписки с контрагентами.

ВНИМАНИЕ! «Белые» фирмы часто обладают некоторыми признаками «подставных», но только «однодневки» подходят под большинство из перечисленных черт. Чтобы не попадать в поле пристального внимания налоговых инспекторов, руководителю фирмы нужно максимально подтверждать свою добросовестность, исключая характерные черты «подставных» фирм.

Как выявить фирму-однодневку

Сотрудничество с нелегальными организациями, даже непреднамеренное, сурово карается законом (ВАС РФ от 21.02.2011 №ВАС-17648/10). Чтобы не столкнуться с такими неприятностями, следует тщательно выбирать контрагентов. Достаточно для этого соблюдать простые рекомендации:

• Перед заключением договора с контрагентом, следует запросить у него некоторые копии документов: Устав предприятия, выписку из гос.реестра, документы подтверждения полномочий руководителя и/или его представителя, а также копии подписей директора и бухгалтера.
• Важно лично пообщаться с директором фирмы, выяснить адрес фактического размещения организации и по возможности посетить его.
• В ходе сотрудничества рекомендуется внимательно следить за характером ведения первичной документации контрагента: есть ли грубые ошибки, насколько тщательно они проверяют качество входящей документации и так далее.
• Стоит рассмотреть банк, в котором открыт расчетный счет контрагента. Является ли банк надежным, не отозвана ли у него лицензия – это можно выяснить в Центральном Банке РФ.

При появлении сомнений касательно надежности организации следует провести более глубокую ее проверку либо отказаться от сотрудничества с ней.

Какие минимальные действия должна провести добросовестная «белая» компания для проверки своего потенциального контрагента, чтобы в случае чего ФНС сочла ее осмотрительной и не заподозрила в сознательном сотрудничестве с «однодневкой»? Самыми важными являются следующие проверочные процедуры.

1. Юридическое лицо – исключительно действующее. Выше отмечено, что выписка из государственного реестра ЕГРЮЛ должна быть одним из запрашиваемых до сделки документов. Получив эту информацию (чаще всего в электронном виде), сохраните ее, обозначив дату получения. Это сможет доказать своевременность запроса. Однако, только наличия этой выписки недостаточно для того, чтобы установить должную степень осмотрительности, которая в случае проблем устроит суд.

   Кроме выписки из реестра, нужно проверить, действительно ли компания-контрагент является налогоплательщиком. Это можно сделать на сайте ФНС: там отображается список компаний, имеющих задолженности по налоговым платежам и декларациям в течение года. Естественно, лучше, если вы не обнаружите в этом списке своего будущего партнера.

   Стоит проверить правоспособность еще одним или несколькими из имеющихся ресурсов:

   • реестр недобросовестных поставщиков – вы узнаете, замечено ли за проверяемой фирмой неисполнение обязанностей по госзакупкам;
   • банк данных исполнительных производств – не попала ли компания в список «официальных» должников;
   • единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц – там можно почерпнуть сведения об уставном капитале и активах фирмы;
   • картотека арбитража – выясните, попадала ли компания в поле деятельности арбитражного суда и по каким вопросам.
2. Лицензии имеются, разрешения действуют. В некоторых случаях исполнение договора с контрагентом предусматривает обязательное наличие у последнего той или иной лицензии (если вид деятельности подпадает под один из пунктов, перечисленных в ст. 12 Федерального Закона «О лицензировании»). Иногда требуется не лицензирование, а членство в саморегулируемых организациях (СРО), например, для оказания аудиторских услуг, проектирования и др. Не лишним будет попросить контрагента предоставить копии документов, подтверждающих этот факт, либо проверить их наличие в самой СРО.
3. Переговорщики имеют полномочия. Даже если фирма подлинная, может случиться так, что ее представители не имеют полномочий заключать договоры или обговаривать их условия, а значит, сделка с ними не будет действительной. Убедитесь, что лица являются действующими сотрудниками фирмы и обладают правом подписи на соответствующей документации.
4. Компания действительно работает. Нужны доказательства, что контрагент имеет в наличии все способы для выполнения обязательств по заключаемому договору. Это может доказать запрошенная вами справка о, например, материально-технической базе, наличии профильных специалистов, объеме заключенных аналогичных договоров и т.п. Полезно поинтересоваться у других партнеров, с которыми уже работала проверяемая компания, отзывами о сотрудничестве.

Существуют судебные прецеденты, на основании которых при выполнении «перестраховок» указанными способами фирма, «попавшая» на однодневку, была обелена как добросовестно проведшая проверку надежности потенциального партнера.

Риски работы с «однодневками»

Помимо преследования по закону, добросовестная организация, заключившая договор с однодневкой, получит не только налоговые, но и дополнительные риски, которые могут существенно отразиться на ее предпринимательской деятельности. Если фирма-контрагент, выбранная поставщиком, оказалась «однодневкой», это может неблагоприятно сказаться на хозяйственной деятельности «белой» организации:

• договор может быть признан недействительным;
• товары не будут поставлены, услуги – оказаны, работа – выполнена;
• вероятны нарушения сроков исполнения договора;
• проблемы с качеством поставляемого товара, работ, услуг;
• аванс может быть потерян;
• можно получить товар, который ранее был заложен;
• риски деловой репутации.

В любом случае, значительно повышаются факторы привлечения повышенного внимания со стороны контролирующих органов, что крайне неприятно для любой фирмы.

Ответственность за сотрудничество с «однодневкой»

Если в ходе проверок выявится связь «белой» фирмы с «однодневкой», ФНС может произвести перерасчет налогов, убрав все лишние вычеты и расходы. При несогласии с такими действиями налоговой службы можно обратиться с жалобой в суд. Хотя, как показывает практика, решения суда в таких случаях обычно не в пользу добросовестного налогоплательщика.

Ст.

199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации» предусматривает ответственность налогоплательщика за уклонение от налогов в виде принудительных работ, штрафных санкций, лишения права в течение определенного времени занимать некоторую должность, а также в виде ареста и лишения свободы. При полном возмещении ущерба, нанесенного бюджету, уголовной ответственности не будет.

Ответственность за образование «подставной» фирмы