Действующий порядок исчисления и уплаты страхового обеспечения физлиц на территории России в 2021 году установлен гл. 2.1 и 34 НК РФ в части страховых взносов, администрируемых ФНС, и Федеральным законом № 125-ФЗ от 24.07.1998 в части администрирования ФСС — от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (на травматизм).
Пониженные тарифы страховых взносов — это право работодателей платить отчисления с заработной платы в меньшем размере. Для представителей МСП в 2021 году это 15 % на зарплату выше МРОТ.
| Особенности уплаты страховых взносов в 2021 году. |
— ст. 427 НК РФ; — ст. 21 № 125-ФЗ (в 2017–2020 гг. определен п. 2 ФЗ № 419-ФЗ от 19.12.2016).
|
||||||||||||||||||||||||||||||
| Льготные ставки для представителей МСП. | В 2020 году в рамках поддержки бизнеса в условиях ограничений из-за пандемии COVID-19 для организаций и ИП, включенных в реестр субъектов МСП, ввели специальные условия для оплаты страховых взносов сначала до конца 2020 года, а потом продлили на 2021 год.
— если зарплата меньше или равна МРОТ (в 2021 г. — 12 792 руб.), то работодатель платит обычные 30 % совокупно на ОПС, ОМС и ВНиМ;
Важно! Взносы на травматизм с любой суммы выплат представители МСП начисляют по обычным тарифам, установленным для них ФСС.
|
||||||||||||||||||||||||||||||
| Условия применения пониженного тарифа страховых взносов для других льготников. | Ставки пониженных тарифов страховых взносов, установленных для льготных категорий страхователей, указаны в ст. 427 НК РФ.
— юрлица и ИП, применяющие УСН, по видам деятельности, поименованным в п. 5 ст. 427 НК РФ; — аптеки (ИП или организации), имеющие лицензию на фармацевтику, применяющие ЕНВД; — ИП на ПСН — в отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физлиц, занятых в экономической сфере, указанной в патенте (за исключением ИП, работающих в областях, указанных в пп. 19, 45–48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). |
||||||||||||||||||||||||||||||
| Порядок применения пониженных тарифов страховых взносов. | Разберем на примерах, как применять пониженные тарифы страховых взносов в 2021 году для разных категорий льготников.
|
||||||||||||||||||||||||||||||
| Особенности составления отчетности. |
— титульный лист; — разд. 1; — подразделы 1.1 и 1.2 Приложения 1 к разд. 1; — Приложение 2 к разд. 1; — разд. 3. |
||||||||||||||||||||||||||||||
| Прекращение действия льготных ставок. |
|
ЭТО бизнес
Пониженные тарифы страховых взносов в 2017 году: подтверждающие документы для ИФНС
1.
Налоговый контроль за пониженными тарифами
2.
Истребование документов: что интересует инспекторов
3.
Как представить документы
Какими документами с 2017 года организация или ИП вправе подтвердить в налоговой инспекции право на применение пониженных тарифов страховых взносов? Какими документами запастись «упрощенцам»? Обязательно ли подтверждающие документы прикладывать к расчету по страховым взносам? Ответим на вопросы.
Налоговый контроль за пониженными тарифами
С 2017 года пониженные тарифы по страховым взносам сохранились. См. «Таблица ставок страховых взносов в 2017 году».
Однако администрирование страховых взносов с 2017 года перешло к Федеральной налоговой службе. Соответственно, с 2017 года расчет по страховым взносам нужно будет сдавать в ИФНС. «Срок сдачи отчетности по страховым взносам с 2017 года».
Получив расчет по страховым взносам, налоговые инспекции будут проводить камеральную проверку этого расчета. В частности, им нужно будет проверить обоснованность применения пониженных тарифов страховых взносов (п.1 ст.88 Налогового кодекса РФ). Пониженные тарифы отражаются в приложения 5-8 раздела 1 расчета по страховым взносам. Так, например, приложение 6 к разделу 1 расчета заполняют
- организации (предприниматели) на упрощенке, которые заняты в социальной или производственной сфере и имеют право на пониженный тариф взносов (подп. 5 п. 1, подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ);
- ИП, совмещающие упрощенку и патентную систему налогообложения.
В ходе камеральной проверки расчета по страховым взносам налоговая инспекция может потребовать у организации или ИП:
- представить документы;
- представить письменные пояснения о выявленных ошибках (противоречиях) или устранить их;
- представить устные пояснения.
Истребование документов: что интересует инспекторов
Применение пониженных тарифов страховых взносов ы 2017 году носит заявительный характер.
То есть, если это означает, что если организация или ИП соответствует определенным требованиям, то они вправе исчислять взносы по пониженным ставкам, предусмотренным Налоговым кодексом. Причем подавать в ИФНС уведомление или ждать разрешения налоговиков не нужно.
Тот факт, что организация или ИП в 2017 году рассчитывает страховые взносы по пониженным ставкам, а также основание для такого начисления налоговики увидят из единого расчета по страховым взносам.
Налоговики не вправе отказать в приеме расчетов по страховым взносам страхователям, применяющим в 2017 году льготные тарифы, мотивируя это необходимостью предоставления дополнительных документов, подтверждающих такое право.
Вместе с этим, с 2017 года налоговые инспекции в рамках проверки расчетов по страховым взносам вправе в рамках камеральной проверки затребовать представления документов, подтверждающих право на пониженный тариф.
Такое право закреплено за инспекторами пунктом 8.6 статьи 88 НК РФ.
В зависимости от того, какой пониженный тариф применяет организация или ИП в 2017 году, может меняться и перечень документов, который вправе затребовать инспектор. Поясним в таблице.
| Тип организаций, применяющих пониженные тарифы | Список подтверждающих документов | Норма |
| Организации и ИП, заключившие соглашение о технико-внедренческой деятельности (производят выплаты физлицам, работающим на территории технико-внедренческой (промышленно-производственной) особой экономической зоны) | – копия свидетельства о регистрации в качестве резидента особой экономической зоны; – соглашение об осуществлении технико-внедренческой деятельности в технико-внедренческой (промышленно-производственной) особой экономической зоне |
подп. 2 п. 1 ст. 427 НК РФ, п. 1 и 2 ст. 9 Закона от 22 июля 2005 № 116-ФЗ |
| Организации и ИП, заключившие соглашение о туристско-рекреационной деятельности (производят выплаты физлицам, работающим на территории туристско-рекреационной особой экономической зоны) | – копия свидетельства о регистрации в качестве резидента особой экономической зоны; – соглашение о туристско-рекреационной деятельности в туристско-рекреационной особой экономической зоне |
подп. 2 п. 1 ст. 427 НК РФ, п. 3 ст. 9 Закона от 22 июля 2005 № 116-ФЗ |
| Организации и ИП – участники свободной экономической зоны в Крыму | – свидетельство о статусе участника СЭЗ в Крыму Сведения о реестре участников СЭЗ в Крыму в налоговые инспекции сообщает Минэкономразвития |
п. 10 ст. 427 НК РФ, подп. 5 и 6 п. 1 ст. 11 Закона от 29 ноября 2014 № 377-ФЗ, приказ Минэкономразвития России от 18 ноября 2015 № 858 |
| Организации и ИП – резиденты свободного порта Владивосток | – свидетельство резидента свободного порта «Владивосток» Сведения о реестре участников свободного порта «Владивосток» в налоговые инспекции сообщает Минвостокразвития России |
п. 10 ст. 427 НК РФ, п. 13 и 14 ст. 11 Закона от 13 июля 2015 № 212-ФЗ, приказ Минвостокразвития России от 31 августа 2015 № 163 |
| Организации, которые ведут деятельность в области IT (кроме организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны) | – выписка из реестра аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий; – расчет средней или среднесписочной численности сотрудников (на основании данных форм статистического наблюдения № 1-Т и № П-4); – расчет страховых взносов со сведениями о праве на пониженный тариф взносов |
п. 5 ст. 427 НК РФ |
| Организации и ИП на УСН, у которых основной вид деятельности в производственной или социальной сфере | − расчет страховых взносов со сведениями об основном виде экономической деятельности, сумме и составе доходов | п. 6 ст. 427 НК РФ, письмо Минздравсоцразвития России от 30 ноября 2011 г. № 5071-19 |
| Организации – участники проекта «Сколково» | – свидетельство о присвоении статуса участника проекта «Сколково» Сведения о статусах участников проекта «Сколково» в налоговые инспекции предоставляет управляющая компания проекта. Информацию об участниках за периоды до 1 января 2017 года налоговые инспекции передают во внебюджетные фонды |
п. 9 ст. 427 НК РФ |
| Организации и ИП, производящие выплаты членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (РМРС) | – выписка из РМРС о регистрации судна; – состав экипажа судна |
подп. 4 п. 1 ст. 427 НК РФ |
| Аптечные организации и предприниматели, которые имеют лицензию на фармацевтическую деятельность и платят ЕНВД1 | – документы, подтверждающие право сотрудников на фармацевтическую деятельность | подп. 6 п. 1 ст. 427 НК РФ, ст. 69 Закона от 21 ноября 2011 № 323-ФЗ |
| Некоммерческие организации (кроме государственных и муниципальных учреждений), которые применяют упрощенку и по учредительным документам ведут деятельность в области: – социального обслуживания населения; – научных исследований и разработок; – образования; – здравоохранения; – культуры и искусства (театры, библиотеки, музеи, архивы); – массового спорта (кроме профессионального) |
– расчет страховых взносов со сведениями о праве на пониженный тариф взносов Сведения о деятельности некоммерческой организации, которая не соответствует ее целям, в налоговые инспекции сообщают отделения Минюста |
п. 7 ст. 427 НК РФ |
| Благотворительные организации, которые применяют упрощенку | Сведения о деятельности благотворительной организации, которая не соответствует ее целям, в налоговые инспекции сообщают отделения Минюста | п. 8 ст. 427 НК РФ |
| Хозяйственные общества и партнерства, которые на практике применяют (внедряют) результаты интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат их учредителям (участникам): – бюджетным или автономным научным учреждениям; – бюджетным или автономным образовательным организациям высшего образования |
Сведения о реестре учета хозяйственных обществ и партнерств передают в контролирующие ведомства отделения Росреестра | п. 4 ст. 427 НК РФ |
Как представить документы
Чтобы получить необходимые документы по пониженных тарифах, инспекция должна направить в организацию требование по форме, утвержденной приказом ФНС России от 8 мая 2015 г. № ММВ-7-2/189. Запрашивать документы в устной форме (по телефону) налоговые инспекторы в 2017 году не вправе.
Документы, которые ИФНС запросила в ходе камеральной проверки расчета по страховым взносам в 2017 году, организация или ИП должны сдать в ИФНС в течение 10 рабочих дней со дня получения требования об их представлении (абз. 1 п. 3 ст. 93, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). При этом отсчет срока начинается на следующий день за днем фактического вручения требования (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).
Кому положены пониженные тарифы страховых взносов в 2021 году
Пониженные тарифы страховых взносов — это право работодателей платить отчисления с заработной платы в меньшем размере. Для представителей МСП в 2021 году это 15 % на зарплату выше МРОТ.
Особенности уплаты страховых взносов в 2021 году
Действующий порядок исчисления и уплаты страхового обеспечения физических лиц на территории России в 2021 году установлен главами 2.1 и 34 Налогового кодекса РФ в части страховых взносов, администрируемых ФНС, и Федеральным законом № 125-ФЗ от 24.07.1998 в части администрирования ФСС — от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (на травматизм).
На основании действующего законодательства для некоторых страхователей установлен понижающий тариф страховых взносов 2021 г. при УСН и других системах налогообложения, предусматривающий значительное снижение размеров обязательных платежей на страховое обеспечение. Порядок применения пониженных тарифов страховых взносов для страхователей определяют:
Льготным категориям юридических лиц, указанным в ст. 427 НК РФ, нет необходимости специально уведомлять налоговые органы о применении пониженных тарифов и ждать официального ответа (разрешения или отказа).
Информацию о применении льготы ФНС получает, когда страхователь сдает единый расчет по страховым взносам при пониженном тарифе, но документальное подтверждение исключит запросы и уточнения со стороны контролирующих органов.
Льготные ставки для представителей МСП
В 2020 году в рамках поддержки бизнеса в условиях ограничений из-за пандемии COVID-19 для организаций и индивидуальных предпринимателей, включенных в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, ввели специальные условия для оплаты страховых взносов сперва до конца года, а потом продлили на 2021 год. Для представителей МСП тарифы страховых взносов на 2021 год зависят от размера заработной платы каждого работника. Если она меньше или равна МРОТ (в 2021 г. — 12 792 руб.), то работодатель платит обычные 30 % совокупно на ОПС, ОМС и ВНиМ, но, если заработная плата больше МРОТ, тогда действуют специальные ставки:
- на ОПС — 10 %;
- на ОМС — 5 %;
- на ВНиМ — 0 %.
Совокупно пониженные тарифы страховых взносов по статье 427 НК РФ для малого бизнеса составляют 15 %. В Минфине подчеркивают, что применение пониженной ставки является не льготой, а обязанностью страхователей.
Они не вправе использовать ставку 30 % для упрощения расчетов. Для корректных расчетов необходимо считать платежи ОПС, ОМС и ВНиМ по каждому работнику отдельно за каждый календарный месяц.
Необлагаемые выплаты не учитываются.
Взносы на травматизм с любой суммы выплат представители МСП начисляют по обычным тарифам, установленным для них ФСС.
При утрате статуса МСП, пониженные тарифы перестают применяться с 1-го числа месяца, в котором работодатель исключен из реестра (письмо ФНС России от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@).
Условия применения пониженного тарифа страховых взносов для других льготников
Ставки пониженных тарифов страховых взносов, установленных для льготных категорий страхователей, указаны в ст. 427 НК РФ.
При выполнении определенных условий льготы предоставляются:
- обществам, партнерствам на УСН;
- российским ИТ-компаниям;
- владельцам российских судов;
- некоммерческим и благотворительным организациям на УСН;
- ряду других.
С 2020 года произошла отмена пониженных тарифов страховых взносов в отношении целого ряда экономических субъектов. По стандартным ставкам платят отчисления с зарплаты:
- юрлица и ИП, применяющие УСН, по видам деятельности, поименованным в п. 5 ст. 427 НК РФ;
- аптеки (ИП или организации), имеющие лицензию на фармацевтику, применяющие ЕНВД;
- ИП на ПНС — в отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, занятых в экономической сфере, указанной в патенте (за исключением индивидуальных предпринимателей, работающих в областях, указанных в пп. 19, 45–48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
Полный перечень хозяйствующих субъектов, которым установили условия понижающего тарифа страховых взносов подтверждающими документами, представлен в таблице.
| Хозяйственные общества и партнерства | Практическое применение (внедрение) результатов интеллектуальной деятельности:
|
Сведения:
|
Норма ст. 427 НК РФ:
Прочие нормы:
|
2020 — 20,0 % | 2020 — 5,1 % | 2020 — 2,9 %.Иностранным гражданам и лицам без гражданства, временно пребывающим в РФ, за исключением высококвалифицированных специалистов, — 1,8 %. |
| Российские компании, работающие в области информационных технологий | Работа в области информационных технологий (за исключением организаций, заключивших соглашения (договоры) с органами управления особыми экономическими зонами):
Страхователи вправе использовать льготу: |
Условия применения пониженных тарифов
07.02.2018
Джабазян Е. Л., эксперт журнала
- К сведению:
- Основной вид экономической деятельности квалифицируется на основании кодов видов деятельности в соответствии с ОКВЭД.
Согласно пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ для данной категории плательщиков в течение 2017 – 2018 годов тарифы страховых взносов установлены в следующих размерах:
- на обязательное пенсионное страхование – 20 %;
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 0 %;
- на обязательное медицинское страхование – 0 %.
В целях применения пониженных тарифов должны выполняться следующие условия (ст. 427 НК РФ):
- доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг при осуществлении данного вида деятельности должна составлять не менее 70 % в общем объеме доходов организации (п. 6);
- доходы от осуществления названных в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ видов экономической деятельности за налоговый период не должны превышать 79 млн руб. (пп. 3 п. 2).
В свою очередь сумма доходов организации определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
Если у организации по итогам деятельности за отчетный период (например, по итогам полугодия 2017 года) отсутствовали доходы от указанного в пп. 5 п. 1 ст.
427 НК РФ вида деятельности, то не соблюдается условие о необходимой доле доходов от осуществления заявленного вида деятельности.
Соответственно, страховые взносы уплачиваются такой организацией в общеустановленном порядке по тарифам, предусмотренным ст. 426 НК РФ.
В то же время, если данная организация по итогам деятельности за следующий отчетный период (например, девять месяцев 2017 года) подтвердит соответствие условию о доле доходов от осуществления основного вида экономической деятельности, а также критерию об общей сумме доходов организации за налоговый период от всех видов деятельности, то такая организация вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода.
Обратите внимание:
Право на пониженные тарифы страховых взносов плательщиков страховых взносов, применяющих УСНО, основной вид экономической деятельности, классифицируемый в соответствии с ОКВЭД, которых поименован в пп. 5 п. 1 ст.
427 НК РФ, подтверждается путем заполнения приложения 6 «Расчет соответствия условиям применения пониженного тарифа страховых взносов плательщиками, указанными в пп. 5 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса Российской Федерации» к разд. 1 расчета (Письмо ФНС РФ от 25.10.2017 № ГД-4-11/21611@).
Напомним, что в настоящее время действует форма расчета по страховым взносам, утвержденная Приказом ФНС РФ от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.
Надо или нет при применении пониженных тарифов страховых взносов представлять в налоговые органы документы, подтверждающие право на их применение? Положениями налогового законодательства не предусмотрено обязательное приложение к расчету по страховым взносам документов (их копий), подтверждающих право организации на применение пониженных тарифов. Но налоговый орган наделен правом при проведении камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам истребовать в установленном порядке у плательщика страховых взносов сведения и документы, подтверждающие обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и применения пониженных тарифов страховых взносов. Это установлено п. 8.6 ст. 88 НК РФ, введенным Федеральным законом от 30.11.2016 № 401‑ФЗ (положения действуют с 01.01.2017).
О применении пониженных тарифов после перехода на новые коды оквэд
С 01.01.2017 введена в действие новая редакция ОКВЭД – ОК 029‑2014 (КДЕС Ред. 2) (Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14‑ст), при этом ОК 029‑2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 06.11.2001 № 454‑ст, утратил силу.
Утрата права на пониженный тариф по взносам – как действовать дальше
Налогоплательщик, применяющих специальный режим УСН, в случае утраты права на пониженный тариф по страховым взносам, обязан осуществить их пересчет по общим тарифам с начала расчетного периода, в течение которого он утратил данное право. Также придется вносить исправления в учет и отчетность. О том, к каким обязательным действиям со стороны налогоплательщика приводит утрата права на пониженный тариф по взносам, будет рассказано в данной статье.
Утрата права на пониженный тариф по взносам – обозначим ситуацию для анализа
Представим следующую ситуацию.
Налогоплательщик, применяющий упрощенную форму налогообложения (УСН), имел право на применение пониженных тарифов по расчету страховых взносов с 1 января 2022 года (в Пенсионный Фонд – 20%, в Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования – 0%). Оказалось, что по итогам месяца июля нынешнего года налогоплательщик превысил предельную величину дохода (утвержденную пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ) – 79 миллионов рублей.
Поскольку нарушение условий использования пониженных тарифов произошло в июле, за этот месяц необходимо провести перерасчет взносов по общим тарифам (в Пенсионный Фонд – 22%/10%, в Фонд социального страхования – 2,9%, в Фонд обязательного медицинского страхования – 5,1%). Общие тарифы по расчету страховых взносов определены ст. 426 НК РФ.
Утрата права на пониженный тариф по взносам – период для восстановления страховых взносов
Налогоплательщик на УСН производил расчет и уплачивал страховые взносы по пониженным тарифам с января по июнь 2022 года, поскольку имел на это законные основания. Однако, с июля он утрачивает данное право.
Прежде чем разобраться, какие он должен произвести действия, рассмотрим, от чего зависит период, за который необходимо восстановить страховые взносы по общим тарифам.
А зависит период восстановления от причин утраты права на льготные тарифы:
- произошло нарушение условий применения специального режима налогообложения УСН (необходимо восстанавливать взносы с начала того квартала, в течение которого возникло нарушение);
- Имело место нарушение условий об объемах общего дохода или доли доходов (тогда придется восстанавливать взносы за весь период с начала года).
В нашем случае налогоплательщик превысил допустимый размер дохода (79 млн. руб.), а потому ему следует:
- Провести расчет страховых взносов по общим тарифам за июль месяц (в июле имело место нарушение, в связи с чем утратилось право на применение льготных тарифов).
- Произвести перерасчет страховых взносов по общим тарифам за период с января по июнь.
Пониженные тарифы страховых взносов на основании правил ст. 427 НК РФ
Некоторые типы плательщиков страховых взносов наделяются правом пользоваться льготами. Они перечислены в ст. 427 НК РФ, последние поправки к которой были приняты совсем недавно и вступили в силу только в текущем году.
https://www.youtube.com/watch?v=wcBQkRHm-bM\u0026t=405s
В определённом смысле перечень льготников был определён ещё в 2009 году содержанием ФЗ № 212-ФЗ, который касается понижения тарифов страховых взносов. В основном это связано с общим повышением тарифов страховых взносов, которое произошло в тот период.
Тактика выявления лиц, пользующихся льготами
В тех случаях, когда происходит общее повышение тарифов, в РФ используется тактика освобождения отдельных категорий налогоплательщиков от обязанности платить налог по увеличенным ставкам. Часто в такие категории лиц попадают налогоплательщики, которым нужны государственные дотации, а не льготы.
Характерно, что ст. 18.2 НК РФ, создающая правила установления страховых взносов, не имеется никаких ссылок на льготы. Они есть только в ст. 17 НК РФ, которая создаёт общие нормы определения налоговых льгот. Рассматриваемая статья в своей сущности является утверждением льготных тарифов страховых взносов.
Список налогоплательщиков, наделённых правом на низкие тарифы, существенно отличается от того, что приведён в ФЗ № 212-ФЗ.
Из перечня льготников исчезли производители сельскохозяйственных товаров, предприятия народных художественных промыслов, представители традиционных хозяйственных отраслей, организации и ИП, применяющие ЕСН, плательщики, производящие выплаты инвалидами, осуществляющие производство СМИ, организации, специализирующиеся на инжиниринговых услугах.
В момент вступления в силу ФЗ № 212-ФЗ размер дохода для организаций и ИП, применяющих УСН и осуществляющих один из «льготных» видов деятельности, не имел значения для целей пониженных тарифов страховых взносов, но с 01.01.2017 г. комментируемой статьей введено, что такие плательщики пользуются правом на пониженные тарифы страховых взносов лишь тогда, когда их доходы за налоговый период не выше 79 млн. руб.
Такое изменение существенно снизило фактическое число субъектов экономической деятельности, применяющих УСН и осуществляющих один из «льготных» видов деятельности, которые обладают правом использовать «льготные» тарифы страховых взносов, исключая из них плательщиков с доходом выше 79 млн. руб. в год.
Сам же перечень видов деятельности, которые дают право пользоваться «льготными» тарифами в рассматриваемой сфере, изменениям после 2009 года, когда был принят упомянутый выше ФЗ № 212-ФЗ, не имел. К нему относятся производство пищевых продуктов; минеральных вод и безалкогольных напитков, текстильное и швейное и ряд других. В перечне более 40 видов деятельности.
Некоторые послабления 2020 года
Правительство осознало, что душит налогами всех предпринимателей точно так же, как в своё время удушили налогами НЭП. Правда, на этот раз никакого перехода к государственным предприятиям никто проводить не планирует.
В последние годы власти всё же догадались, что сами отправляют представителей мелкого и среднего бизнеса в теневые сферы, откуда вроде бы должны были бы их выводить. Поэтому вносятся отдельные робкие послабления.
Условия применения льготного тарифа
Для субъектов малого и среднего предпринимательства применяются следующие пониженные тарифы. Обычные налогоплательщики уплачивают страховые взносы в отношении выплат физлицам по тарифу 30%, а СМСП применяют тариф 15% (10% в ПФР и 5% в ОМС).
Но это верно только в отношении части выплат в пользу физлиц, определяемой по итогам каждого календарного месяца в качестве превышения над величиной МРОТ.
Предположим, что работнику какой-то субъект предпринимательской деятельности, являющийся СМСП, выплатил зарплату в размере 30 тыс. рублей.
Сумма выплаты в пределах МРОТ (сейчас это 12 130 рублей, но потом величина может измениться) облагается по тарифу страховых взносов 30%. Сумма выплаты в размере 17 870 рублей (30 000 — 12 130) облагается страховыми взносами по тарифу 15%.
Письма ФНС РФ и судебная практика, затрагивающая применение положений ст. 427 НК РФ
Довольно важное значение в области практического применения положений различных статей НК РФ и ФЗ, которые вносят изменения в нормы Кодекса, играют Письма ФНС и имеющих к делу министерств и ведомств. Последние изменения в рассматриваемую статью, которые произошли в 2020 году, потребовали нескольких таких писем.
Так, 28 мая 2019 г. ФНС России издала письмо № БС-4-11/[email protected], которое относилось к применению пониженных тарифов страховых взносов резидентами территорий опережающего социально-экономического развития и свободного порта Владивосток. Адресовано письмо территориальным налоговым органам и налогоплательщикам и прошло согласование в Минфине РФ.
В нём сказано, что ФЗ от 3 августа 2018 г. № 300-ФЗ ст. 427 НК дополнена п.
10 о применении пониженных тарифов резидентами ТОСЭР и СПВ исключительно в отношении выплат физическим лицам, занятым на новых рабочих местах.
Резидент ТОСЭР или СПВ обязан применять пониженные тарифы страховых взносов лишь в отношении выплат, начисляемых работающим только по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах.
Однако ряд резидентов не согласились с требованием территориальных налоговых органов, действующих на основании указанных выше разъяснений. Важное значение в споре играл и тот факт, что налоговики сочли, что пониженные тарифы применяются в том числе и в отношении работников, устроившихся до вступления закона в силу.
Начался долгий судебный процесс, к которому был привлечён Минюст России. Он же указал, что Письмо не соответствует действительному смыслу разъясняемых им положений ФЗ.
Особенно было отмечено, что, не являясь нормативным правовым актом, письмо фактически вводит новое правовое регулирование, формулирует предписания общего характера, адресованные неопределенному кругу лиц, рассчитанные на неоднократное применение.
Решением ВС РФ от 19 февраля 2020 г.
в удовлетворении административных исковых заявлений административным соистцам отказано, поскольку Письмо в оспариваемой части не устанавливает, не изменяет и не отменяет правила, обязательные для неопределенного круга лиц, и не содержит положений, выходящих за рамки адекватного истолкования действующего законодательства, суд первой инстанции административного судопроизводства РФ, обоснованно отказал в удовлетворении заявленных требований.
Во второй раз судьи высшего суда оставили в силе решение от 19 февраля 2020 г. и оставили без рассмотрения апелляционные жалобы основных резидентов.
Причиной стало то, что в них, по мнению судей ВС РФ, не приведено доводов, опровергающих выводы суда о законности оспариваемого акта, оснований считать такие выводы ошибочными у Апелляционной коллегии не нашлось.
Об этом свидетельствует апелляционное определение по делу № АПЛ20-151 от 2 июля 2020 г.
Отдельные вопросы применения пониженных тарифов по страховым взносам с 1 апреля 2020 года новость от 15.06.2020
Страховые взносы уплачиваются в 2020 году (как и прежде) с применением общих и пониженных (установленных для некоторых страхователей) тарифов. И применение УСНО страхователями в большинстве случаев не является препятствием для использования пониженных тарифов для расчета страховых взносов.
А недавно перечень «льготников» пополнился еще одной категорией страхователей – субъектами малого и среднего предпринимательства (МСП). Более того, для данных лиц установлены не только пониженные тарифы, но и особый порядок расчета и облагаемой базы, и самих взносов.
Общий порядок расчета страховых взносов
В общем случае страховые взносы мсп, исчисляемые с вознаграждений и выплат застрахованным лицам, уплачиваются по следующим тарифам (ст. 425 НК РФ)[1]:
- на ОПС – 22%;
- на ОМС – 5,1%;
- на ОСС – 2,9%.
Тариф страховых взносов по травматизму зависит от кода ОКВЭД по основному виду деятельности страхователя – организации или ИП. Минимальный тариф составляет 0,2%, а максимальный – 8,5% суммы вознаграждений и выплат в пользу работников. При этом к тарифу может быть применена скидка или надбавка, размер которой не может превышать 40% установленного тарифа (п. 1 ст. Закона № 125-ФЗ[2])[3].
Таким образом, общий минимальный тариф страховых взносов составляет (с учетом максимальной скидки 40% по взносам по травматизму) 30,12%.
Что означает овердрафт: понятие и условия получения
Тарифы будут снижены, если выплаты в пользу работников превысят предельное значение. Так, если выплаты в пользу работника, определенные нарастающим итогом с начала 2020 года, превысят[4]:
- 912 000 руб. – то взносы на ОСС с суммы превышения платить больше не нужно (тариф – 0%);
- 1 292 000 руб. – то взносы на ОПС с суммы превышения нужно исчислять по тарифу 10% (вместо 22%).
Страховые взносы рассчитываются нарастающим итогом с начала расчетного периода в последний день месяца исходя из полной суммы выплат, начисленных в пользу каждого конкретного работника (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 431 НК РФ, п. 9 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ).
Что делать, если сумма взносов больше налога
Если страховые взносы больше налога УСН 6%, то сумма исчисленного налога (или авансов за 1-й квартал, полугодие или 9 месяцев) уменьшается не больше чем на 50% (абз. 5 п. 3.1 ст. 346.12 НК РФ). Когда ИП не выступает как работодатель и не зарегистрирован в ПФР в качестве такового, то сумму исчисленного УСН он может уменьшить на 100% уплаченных в фиксированном размере страховых взносов.
Если работодатель применяет УСН 15% и величина расходов, учитываемых кассовым способом и включающих страховые взносы, превышает сумму доходов, то компания уплачивает в бюджет 1% от величины дохода.
Пониженные тарифы – кто вправе их применять?
Страхователи, имеющие право на применение в 2020 году пониженных тарифов страховых взносов, определены положениями ст. 427 НК РФ. В этой же статье определены условия применения таких тарифов страхователями-льготниками.
Перечисленные ниже страхователи вправе исчислять взносы по пониженным тарифам только при соблюдении условий, установленных п. 4 – 12 ст. 427 (п. 3 ст. 427). Причем в ряде случаев применение страхователем УСНО названо в качестве обязательного условия для правомерного применения пониженных тарифов. Приведем несколько примеров (см. таблицу).
| Категория страхователя | Размер тарифов по взносам, % | Условия применения пониженных тарифов |
| НКО (кроме государственных и муниципальных учреждений), применяющие УСНО и осуществляющие деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства либо массового спорта (за исключением профессионального) (пп. 7 п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ) | В течение 2020 – 2024 годов:
|
Пункт 7 ст. 427 НК РФ: по итогам года, предшествующего году перехода на уплату взносов по пониженным тарифам, не менее 70% суммы доходов за указанный период в совокупности должны составлять:– доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, определяемых в соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ;– доходы в виде грантов, получаемых для осуществления деятельности и определяемых в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ;– доходы от осуществления видов экономической деятельности, указанных в абз. 47, 48, 51 – 59 пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ |
| Благотворительные организации, применяющие УСНО (пп. 8 п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ) | В течение 2020 – 2024 годов:– на ОПС – 20%;– на ОМС – 0%; Распоряжение (приказ) о направлении в командировку– на ОСС – 0% |